Предоплата по договору аренды

В І квартале 2003 г. предприятие перечислило предоплату по договору аренды за ІІ квартал 2003 г. и включило сумму предоплаты в валовые расходы, а сумму НДС — в налоговый кредит. Правильно ли поступило предприятие? Если нет, то как исправить допущенную ошибку?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Порядок определения валового дохода и валовых расходов при осуществлении операций по договорам оперативной аренды регулируется пп.7.9.6 ст.7 Закона о прибыли1. Согласно этому подпункту арендодатель увеличивает сумму валовых доходов, а арендатор увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. Исходя из приведенной формулировки, правило «первого события», предусмотренное ст.11 этого Закона, не распространяется на отражение в налоговом учете арендной платы, уплаченной по договорам оперативной аренды, поскольку в отличие от других пунктов Закона о прибыли, как видно из приведенной цитаты, в пп.7.9.6 нет привычных словосочетаний «начислено (уплачено)», «начислено (получено)».

Таким образом, арендатор, перечислив в І квартале 2003 г. предоплату по договору аренды за ІІ квартал 2003 г., не имеет права увеличивать валовые расходы І квартала на сумму предоплаты. Эту сумму необходимо было отразить в декларации за первое полугодие 2003 г. (в размере начисленной суммы арендных платежей).

В соответствии с п.5.1 ст.5 Закона № 2181² и Порядком № 143³ допущенную ошибку можно исправить двумя способами:

— представить уточняющий расчет;

— указать уточненные показатели в налоговой декларации за следующий отчетный период, в котором ошибки были выявлены.

Выбирая наиболее приемлемый вариант исправления ошибки, следует помнить о том, что самостоятельное исправление ошибок (в случае если допущенная ошибка повлекла за собой недоплату в бюджет) непосредственно связано с наложением «самоштрафа» в размере 5% от суммы недоплаты.

При этом согласно п.17.2 ст.17 Закона № 2181:

— если налогоплательщик представляет уточняющий расчет, то он должен уплатить сумму недоплаты и штраф до представления уточняющего расчета;

— если уточняющий расчет не представляется, то сумма недоплаты и штраф отражаются в текущей декларации и уплачиваются в сроки, предусмотренные для уплаты обязательства за текущий отчетный период.

Любое из этих действий должно быть выполнено налогоплательщиком до начала проверки его контролирующим органом.

Например, предприятием принято решение исправлять ошибку, допущенную в І квартале 2003 г., путем представления уточняющего расчета. В этом случае результат исправления, отраженный в уточняющем расчете, то есть недоплата и 5% штраф (при их наличии, разумеется), будет проведен по лицевому счету налогоплательщика (аналогично тому, как начисляется налог, отраженный в декларации). И уже в декларации за тот отчетный период, в котором ошибка выявлена (в нашем примере таким отчетным периодом, вероятнее всего, будет три квартала 2003 г.), никаких исправлений делать не нужно. Иными словами, декларация за три квартала, составленная нарастающим итогом с начала года, будет содержать допущенную в І квартале ошибку.

Если же предприятие примет решение исправить ошибку в декларации за три квартала 2003 г., то необходимо поступить следующим образом. Для исправления ошибки, допущенной при исчислении валовых расходов, Порядком № 143 в декларации предусмотрена строка 05.2 «Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов». Если бы предприятие включило в валовые расходы какую-то сумму затрат, которые вообще в валовые расходы не должны включаться, то такая сумма неправомерно завышенных расходов отражалась бы в строке 05.2. Но в рассматриваемом нами случае эта строка заполнена не будет, поскольку одна и та же сумма в одном отчетном периоде (І квартал 2003 г.) должна была уменьшить расходы, а в другом периоде (первое полугодие 2003 г.) их вновь увеличить. Поэтому в декларации за три квартала 2003 г. предприятие должно отразить в строке 22 только сумму самостоятельно начисленного штрафа в размере 5% от суммы недоплаты налога на прибыль за І квартал 2003 г.

Что же касается налога на добавленню стоимость, то Закон об НДС⁴ не содержит требований, аналогичных изложенным в пп.7.9.6 ст.7 Закона о прибыли. Это значит, что налоговый кредит по НДС по арендной плате при наличии налоговой накладной отражается по правилу «первого события». И никакой ошибки в данном случае предприятие не допустило.