Продажа на бирже иностранной валюты, полученной в качестве выручки за экспортированные товары

Следует ли предприятию, осуществляющему экспортные операции, включать в строку 3 "Операции, которые не являются объектом налогообложения согласно п.3.2 ст.3 Закона об НДС" Декларации по НДС сумму гривневого эквивалента проданной им на бирже иностранной валюты, которая была получена в качестве выручки за экспортированные товары и, следовательно, производить распределение "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, подлежащих обложению налогом по ставке 0% и не являющихся объектом обложения НДС?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Строки Декларации по НДС заполняются на основании проведенных операций по продаже товаров (работ, услуг) согласно Порядку заполнения и представления налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ГНАУ от 09.07.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 02.11.2000 г. № 568 (далее - Порядок)). В частности, согласно пп.5.3.4 Порядка строка 3 "Операции, которые не являются объектом налогообложения" заполняется плательщиком в том случае, если он осуществляет такие операции как часть в общем объеме продажи.

Из содержания вопроса следует, что предприятие осуществляет экспортные операции, то есть операции, облагаемые НДС по нулевой ставке в соответствии с п.6.2 ст.6 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС). Обязательная продажа части валюты предприятием-экспортером на межбанковской валютной бирже не может расцениваться как операция по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, так как фактически при экспорте товаров существует одна операция по продаже - продажа товаров на экспорт, а обязательная продажа валюты, полученной за экспортированный товар, - это условие осуществления внешнеэкономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Из приведенного следует, что результат операций по продаже валюты не должен включается в строку 3 Декларации по НДС, в которой отражаются операции, не являющиеся объектом налогообложения, указанные в п.3.2 ст.3 Закона об НДС. А значит, не проводится и распределение "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, подлежащих обложению налогом по ставке 0% и не являющихся объектом обложения НДС.

Иногда предприятия перестраховываются (срабатывает принцип: лучше отразить в отчетности лишнее, нежели потом иметь неприятности) и в Декларации по НДС по одной и той же операции заполняют разные строки. Но этим предприятие наказывает только само себя, поскольку, например, как в данном случае, если бы предприятие включило одновременно сумму в строку 2.1 и 3 Декларации по НДС, то в соответствии с пп.7.4.2. ст.7 Закона об НДС пришлось бы к составу налогового кредита (строки 10, 12) отнести не всю сумму налога, уплаченную поставщику, а только ее часть, и, соответственно, претендовать на меньшую сумму экспортного возмещения.