Применение нулевой ставки НДС при выполнении внешнеэкономического договора купли-продажи между резидентом и нерезидентом

Имеет ли значение в контексте Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» момент перехода права собственности по внешнеэкономическому договору, предусматривающему, что товар, который резидент Украины поставляет нерезиденту, будет потреблен (использован) за пределами таможенной территории Украины? Что является основными условиями для применения нулевой ставки НДС при выполнении внешнеэкономического договора купли-продажи между резидентом и нерезидентом?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии со ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по:

— продаже товаров (работ, услуг);

— ввозу товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг) от нерезидента для использования на таможенной территории Украины;

— вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Как видно из такой формулировки ст.3, законодатель выделяет отдельные нормы для определения объекта налогообложения во внешнеэкономической деятельности, не привязывая их к понятию «продажа», которая в качестве объекта используется в договорах между резидентами Украины.

Анализ вышеизложенных норм Закона об НДС позволяет сделать правомерный вывод о том, что операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины являются самостоятельным объектом налогообложения, при этом ни о каком переходе права собственности, который может произойти как до вывоза, так и после вывоза товара, в названном пункте Закона речь не идет. Основным условием в контексте Закона об НДС для подтверждения того, что товар был экспортирован, а не продан на таможенной территории Украины, согласно пп.3.1.3 и 6.1.2, является вывоз и потребление товара за пределами таможенной территории Украины.

Кроме того, при рассмотрении вопросов налогообложения не правомерно делать ссылки на Гражданский кодекс Украины (в частности, на ст.128, регулирующую вопрос перехода права собственности), поскольку согласно ст.2 данного Кодекса к налоговым отношениям он не применяется.

Согласно пп.6.2.1 ст.6 Закона об НДС операции по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, облагаются налогом по нулевой ставке. Товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз (экcпортирование) удостоверен надлежаще оформленной грузовой таможенной декларацией. То есть датой возникновения налоговых обязательств по нулевой ставке является дата окончания таможенного оформления товара, что подтверждается наличием на ГТД личной номерной печати инспектора таможни, осуществляющего таможенное оформление товара (п.8 постановления КМУ от 09.06.97 г. № 574 «Об утверждении Положения о грузовой таможенной декларации»).

В ст.8 Закона об НДС, рассматривающей особенности налогообложения операций по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины, указано, что документом, подтверждающим факт вывоза (экспортирования) товаров, является ГТД, а документом, подтверждающим факт предоставления работ (услуг), — акт (либо другой документ), удостоверяющий передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Следовательно, для применения пп.6.2.1 ст.6 Закона об НДС необходимо соблюдение следующих условий:

— товар должен быть передан нерезиденту на основании гражданско-правового договора, предусматривающего как юридический факт переход права собственности на него, без конкретизации самого момента перехода права собственности;

— продажа товара должна сопровождаться фактическим вывозом товара за пределы таможенной территории Украины (ст.15 Таможенного кодекса Украины);

— вывоз товара должен подтверждаться надлежаще оформленной ГТД, с учетом вышеизложенных требований постановления КМУ от 09.06.97 г. № 574.

Никаких других условий Закон об НДС не выдвигает.