Предприятие А по договору купли-продажи поставило предприятию В товар на сумму 6 тыс. грн. Предприятие В за поставленный товар передает согласно акту приемки-передачи по индоссаменту простой вексель предприятия С на сумму 9 тыс. грн. Расчеты по данному договору для предприятия А и В считаются закрытыми. Предприятие А по договору учета векселей с банком продает этот вексель на сумму 6 тыс. грн. (дисконт составляет 3 тыс. грн.). Когда возникают налоговые обязательства и валовые доходы у предприятия А? За счет каких средств списывается сумма дисконта? Как проведенную операцию отразить в бухгалтерском учете?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Несмотря на возрастающее количество публикуемых консультаций, связанных с налогообложением вексельных операций, число вопросов, диктуемых практикой, не уменьшается.

Одна из стоящих перед налогоплательщиком проблем затрагивается и в заданном вопросе.

В соответствии с подпунктом 3.1.1 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее — Закон об НДС) объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Поэтому при отгрузке товаров на сумму 6 тыс. грн. у поставщика возникают валовые доходы в сумме 5 тыс. грн. и налоговые обязательства по НДС в сумме 1 тыс. грн. Вексель номинальной стоимостью 9 тыс. грн. был принят по индоссаменту предприятием А за поставленный ранее товар. Предприятие, очевидно, волнует вопрос обложения НДС разницы между номинальной стоимостью векселя и стоимостью товара.

Пунктом 4.8 ст.4 Закона об НДС установлено, что “...векселя полученные, но не оплаченные плательщиком налога, или выданные, но не оплаченные плательщиком налога, не изменяют сумму налоговых обязательств или налогового кредита такого плательщика налога независимо от видов операций, по которым такие векселя используются”. Таким образом, передача векселя не является продажей и НДС не облагается. Это подтверждается и в письмах ГНАУ от 04.11.99 г. № 16579/7/16-1201 и от 15.07.99 г. № 10417/7/16-1201 (см. раздел “Бухгалтерия”, 1999 г., № 46, с.129). В свою очередь, для товаров, поставляемых против векселя, не применяются и обычные цены.

В соответствии с п.7.6 ст.7 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” (далее — Закон о прибыли) плательщики ведут отдельный учет операций с ценными бумагами, следовательно, и момент возникновения валовых доходов и валовых расходов по таким операциям будет другим. Если операцию, указанную в вопросе, рассматривать как бартерную, то согласно тому же п.7.6 Закона о прибыли бартерные положения не должны применяться в отношении ценных бумаг и при обмене их на товары. Однако это не касается товаров, передаваемых в обмен на вексель. Здесь применяются пп.11.2.3 и 11.3.4 ст.11 Закона о прибыли. “Смелые” налогоплательщики могут воспользоваться письмами Минюста № 13-35-1308 от 15.10.98 г. и ГКЦБФР № 10839/18 от 27.10.99 г., в которых операции с применением вексельных расчетов (кроме погашения векселя товарами (работами, услугами)) не считаются бартерными.

Если сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и стоимостью товара расценивать как сумму, на которую вексель передается бесплатно, то у получающей стороны возникнут валовые доходы согласно пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли на сумму номинала векселя, т.е. на 9 тыс. грн., а у передающей стороны валовых доходов в налоговом учете не будет, т.к. против этого векселя ничего не будет получено (ни товаров, ни денежных средств), что и подтверждает пп.7.6.4 Закона о прибыли.

Перейдем ко второй части вопроса. Продажа векселя с дисконтом не уменьшает сумму налоговых обязательств по НДС и сумму валового дохода предприятия. Согласно пп.7.9.3 ст.7 Закона о прибыли сумма дисконта по такой операции относится на валовые расходы. При этом учет финансовых результатов в целях обложения налогом на прибыль ведется отдельно (пп.7.6.1 ст.7 Закона о прибыли).

Балансовые убытки от операции по торговле ценными бумагами переносятся на уменьшение валового дохода следующего отчетного (налогового) квартала, а также каждого из последующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения убытка. Если в течение двадцати отчетных (налоговых) кварталов убыток от операций по торговле ценными бумагами не погашается доходами от таких операций, то погашение убытка осуществляется за счет собственных средств налогоплательщика (статья 6 Закона о прибыли).

Рассмотрим учет указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.