ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ РАБОТНИКАМ ПУТЕВОК НА ОТДЫХ

Предприятие имеет в составе объектов социальной инфраструктуры профилакторий и базы отдыха. Коллективным договором предусмотрено, что путевки для оздоровления работников предприятия реализуются, например, по цене 100 грн., для сторонних организаций – 500 грн. При этом себестоимость путевки равна 300 грн.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

По заявлению работника стоимость путевки удерживается из его заработной платы.

1. Может ли операция по удержанию стоимости путевки из зарплаты работника приравниваться к бартерной, поскольку денежные средства не поступают в кассу предприятия?

2. Может ли рассматриваться продажа путевки по более низкой цене как реализация ниже обычных цен?

3. Должны ли разница в цене между реализацией на сторону и реализацией для работников или продажа ниже себестоимости облагаться налогом с доходов физических лиц?

4. Является ли обязательной реализация путевок через профсоюзную организацию?

1. В случае если путевки продаются работнику предприятия со скидкой, сумма платы за такую льготную путевку представляет собой выручку от ее реализации. Если по заявлению работника эта сумма удерживается из заработной платы, такая операция согласно п.1.19 ст.1 Закона о прибыли классифицируется как бартерная, поскольку продавцом путевки выступает предприятие, не получающее на свой счет оплату в денежной форме (имеет место взаимозачет между предприятием и работником). Во избежание бартерного характера описанной операции необходимо, чтобы работник при получении заработной платы внес в кассу стоимость льготной путевки.

2. В Законе № 889 определение термина «обычные цены» отсутствует, поэтому его следует применять в понимании Закона о прибыли. Согласно пп.1.20.2 ст.1 данного Закона для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (роботами, услугами) в сопоставимых условиях. При этом путевки, продаваемые «на сторону», и путевки, реализуемые работникам предприятия, рассматриваются как оплата идентичных услуг, поскольку и те и другие имеют одинаковые характерные для них основные признаки (одни и те же субъекты, предоставляющие услуги, одно и то же качество обслуживания, одинаковая продолжительности путевки и т.п.).

Правда, в этом же пп.1.20.2 Закона о прибыли содержится норма о том, что при определении обычных цен необходимо учитывать обычные надбавки или скидки к цене, предоставляемые при заключении договоров между несвязанными лицами. Далее приводится перечень таких скидок, в котором работникам предприятия они прямо не предусмотрены. Однако данный перечень не является исчерпывающим. А несмотря на особый характер взаимоотношений между работодателем и наемными работниками, они не являются связанными лицами в понимании действующего налогового законодательства (если другие признаки связанных лиц по отношению к конкретным работникам отсутствуют). Поэтому вполне понятен соблазн считать пониженную цену, по которой путевки реализуются работникам предприятия, обычной ценой для таких сделок.

Вместе с тем, по мнению автора, такой подход является некорректным. Дело в том, что перечисленные в пп.1.20.2 ст.1 Закона о прибыли виды скидок связаны с объективными условиями продажи товаров и предоставления услуг (сезонные и иные колебания спроса, изменение качества, ликвидность товаров, маркетинговая политика). Классификацию же покупателей по критерию наличия трудовых отношений с продавцом, которая носит явно субъективный характер, к объективным условиям продажи товаров (работ, услуг) относить неправомерно. Если идти по такому пути, то можно дойти до полного абсурда и считать, что при бесплатном предоставлении путевок работникам предприятия (зафиксированном в коллективном договоре) их обычная цена будет равна нулю. А это противоречит принципам налогообложения натуральных выплат согласно Закону № 889.

Поэтому обычная цена путевки в рассматриваемом случае равна 500 грн., а реализацию путевок своим работникам по цене 100 грн. следует считать продажей по ценам ниже обычных.

3. В соответствии с пп.4.2.9 «е» ст.4 Закона № 889 стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а также сумма скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающая обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки), является дополнительным благом, предоставляемым работнику работодателем. В рассматриваемой ситуации сумма бесплатно предоставленного работнику дополнительного блага (с учетом п.3.4 ст.3 Закона № 889, так как это благо предоставлено в натуральной форме) составит (500 - 100) Ѕ 1,1494 = 459,76 грн. Именно эта сумма должна быть включена в общий месячный налогооблагаемый доход работника.

Что касается соотношения цены продажи и себестоимости путевки, то в условиях действия Закона № 889 термин «себестоимость» для определения объекта обложения НДФЛ не применяется, то есть это соотношение никакого значения для налогообложения не имеет.

4. В соответствии с пп.4.3.24 ст.4 Закона № 889 стоимость бесплатно предоставленных путевок (или сумма скидки к цене путевки) для самого плательщика или его детей в возрасте до 18 лет не включается в налогооблагаемый доход при следующих условиях:

* путевка предоставлена профсоюзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика – члена этого профсоюза, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования;

* путевка предоставлена для отдыха, оздоровления и лечения на территории Украины.

Поскольку в вопросе речь идет о профилактории и базах отдыха, входящих в состав объектов социальной инфраструктуры предприятия (и, по-видимому, находящихся на территории Украины), второе условие выполняется. Поэтому объект обложения НДФЛ не возникнет в случае, если предоставляемые со скидкой путевки будут оплачены соответствующим профсоюзом или фондом социального страхования.