ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НЕРЕЗИДЕНТА: ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО СТАТУСА 

Представительство нерезидента со дня его создания осуществляет только деятельность вспомогательного характера, то есть не ведет хозяйственную деятельность. Однако в налоговом органе оно зарегистрировано в качестве постоянного представительства (плательщика налога на прибыль). Может ли такое представительство изменить свой налоговый статус?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с Законом о прибыли¹ постоянное представительство нерезидента в Украине — это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины (п.1.17 ст.1). Однако международными конвенциями об избежании двойного налогообложения (далее — международные конвенции), заключенными между Украиной и другими странами и вступившими в силу, как правило, предусматриваются соответствующие положения, из которых следует, что постоянное представительство не возникает, если осуществляется: 
– использование сооружений исключительно в целях хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту; 
– содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно в целях хранения, демонстрации, поставки, переработки другим предприятием; 
– содержание постоянного места коммерческой деятельности исключительно в целях закупки товаров либо изделий или сбора информации для нерезидента; 
– содержание постоянного места коммерческой деятельности исключительно в целях любой комбинации вышеуказанных видов деятельности, но при условии, что совокупная деятельность постоянного места коммерческой деятельности, которая является результатом такой комбинации, носит вспомогательный или подготовительный характер. 
Следовательно, если представительство осуществляет деятельность вспомогательного или подготовительного характера в пользу нерезидента, то формально при наличии международной конвенции оно не является постоянным представительством нерезидента в Украине. А исходя из этого, оно не является плательщиком налога на прибыль, поскольку в соответствии с пп.2.1.4 ст.2 Закона о прибыли плательщиками налога являются постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей. 
В соответствии с Положением № 293²осуществляется регистрация постоянных представительств нерезидентов в качестве плательщиков налога на прибыль. Логично, что представительство, не являющееся постоянным с точки зрения Закона о прибыли и соответствующей международной конвенции, не должно регистрироваться в налоговых органах. Пункт 6.1 Положения № 293предусматривает возможность исключения его из реестра постоянных представительств только в том случае, если нерезидент принимает решение о прекращении хозяйственной деятельности через постоянное представительство. Этим же пунктом можно воспользоваться и в том случае, если хозяйственная деятельность вообще не осуществляется. Для этого нерезидент в письменном виде в произвольной форме должен уведомить налоговый орган, в котором зарегистрировано его представительство, о том, что данное представительство следует исключить из реестра, поскольку его деятельность носит вспомогательный или подготовительный характер и не является хозяйственной. Необходимо также вернуть свидетельство о такой регистрации. 
В письме от 06.08.2003 г. № 6793/6/15-1316 ГНАУ указывала, что доказательством деятельности вспомогательного или подготовительного характера должны быть документы, свидетельствующие о непосредственном виде деятельности самой компании, а также о том, выполнению каких именно функций для нерезидента отвечает деятельность его представительства в Украине. В письме сказано, что такими документами могут быть, например, уставные документы компании нерезидента, документ от торгово-промышленной палаты страны по местонахождению нерезидента, а также другие аналогичные документы, которые выдаются согласно законодательству иностранной страны. 
Решение об исключении представительства из реестра налоговый орган должен принять в 10-дневный срок после представления представительством декларации о прибыли вместе с расчетом начисленного налога на прибыль и полного расчета с бюджетом. После исключения из реестра представительству выдается справка о снятии с учета налогоплательщика. 
Однако, если представительство обязано уплачивать другие налоги, сборы и обязательные платежи, оно должно состоять на учете в налоговом органе. В таком случае в соответствии с пп.6.1.2 Порядка № 80³для постановки на учет представительство должно представить документы согласно п.4.10 указанного Порядка, в частности, заявление по ф. № 1-ОПП и копию документа (свидетельства) о регистрации, аккредитации, легализации, создании и т.п. То есть такое представительство не снимается с учета, изменяется только его регистрационный статус.