ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ В ВЭД
Предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью и действует на основании договоров комиссии (как с нерезидентами, так и с резидентами). Как эти операции облагаются НДС?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
В соответствии со ст.1011 ГКУ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить один или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных в договоре комиссии. Если договором комиссии размер платы не определен, она выплачивается после выполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги (ст.1013 ГКУ).
Договор комиссии может заключаться на приобретение или на продажу товаров, с комитентом резидентом или нерезидентом. В зависимости от вида и предмета заключенного ВЭД-договора определяется порядок обложения НДС соответствующих операций.
Для налогообложения посреднических операций, в том числе и осуществляемых на основании договоров комиссии, в Законе об НДС есть специальная норма — п.4.7 ст.4. В соответствии с этим пунктом «в случаях если плательщик налога осуществляет деятельность по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога (далее — комиссионера) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее — комитента) без передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном настоящим Законом. Датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по правилам, установленным п.7.3 настоящего Закона, а датой увеличения суммы налогового кредита является дата перечисления денежных средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.
В случае если плательщик налога (далее — поверенный) осуществляет деятельность по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица (далее — доверитель), датой увеличения налогового кредита такого поверенного является дата перечисления денежных средств (поставка в управление ценных бумаг, других документов, удостоверяющих отношения долга) в пользу продавца таких товаров (работ, услуг) или поставки других видов компенсаций стоимости таких товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) доверителю. При этом доверитель не увеличивает налоговый кредит на сумму денежных средств (стоимость ценных бумаг, других документов, удостоверяющих отношения долга), перечисленных (переданных) поверенному, но имеет право на увеличение налогового кредита в налоговый период получения товаров (работ, услуг), приобретенных поверенным по его поручению».
И самое главное — с 31.03.2005 г. такой порядок налогообложения посреднических операций применяется к операциям по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины в рамках указанных договоров, за исключением экспортирования бывших в употреблении товаров за пределы таможенной территории Украины или по импортированию бывших в употреблении товаров на таможенную территорию Украины в рамках указанных договоров, налогообложение которых регулируется соответствующими нормами данного Закона.
Импорт товаров в рамках договора комиссии (комитент — резидент)
В соответствии с пп.3.1.2 ст.3 Законом об НДС ввоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее — импорта) является объектом налогообложения. При этом в целях налогообложения к импорту также приравнивается, в частности, ввоз из-за пределов таможенной границы Украины на таможенную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг) по договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такие товары (имущество).
Учитывая указанное, при ввозе на таможенную территорию Украины товаров согласно заключенному договору комиссии у комиссионера-импортера налоговые обязательства по НДС возникают на общих основаниях по ставке 20 процентов (на дату оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате) (пп.7.3.6 ст.7 Закона об НДС).
Базой для налогообложения при ввозе импортных товаров согласно п.4.3 ст.4 указанного Закона является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не менее таможенной стоимости, указанной в ГТД (с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других вознаграждений, связанных с ввозом таких товаров). И именно ГТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату НДС на таможне, и является тем документом, который удостоверяет право на получение налогового кредита (пп.7.2.7 ст.7).
Порядок заполнения граф ГТД определен в Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации1. В соответствии с этим порядком в графе 8 «Получатель/Импортер» приводятся сведения о получателе товаров: индивидуальный налоговый номер плательщика; наименование и местонахождение юридического лица или ФИО физического лица, его место жительства и сведения о документе, удостоверяющем личность. В графе 9 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование» указываются сведения о резиденте Украины, заключившем внешнеэкономический договор (контракт), в том числе, комиссионере — при таможенном оформлении товаров по договору комиссии, поверенном (агенте) — при таможенном оформлении по договору поручения (агентскому договору).
Согласно Порядку заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли2(далее — Порядок № 380) в графе 8 «Получатель/Импортер» указываются сведения о получателе товаров по внешнеэкономическому договору (контракту). Получатель может быть не указан непосредственно во внешнеэкономическом договоре (контракте). В случае таможенного оформления по посредническому договору (контракту) в этой графе указываются сведения о лице, которое приобретает право собственности на товары по этому договору (контракту). Если товарополучателем является другое лицо, то в этой графе указываются сведения о лице, которое приобретает право собственности на товары по внешнеэкономическому договору (контракту), и совершается запись «См. на обороте», а на оборотной стороне ГТД наводятся сведения о непосредственном получателе товаров.
Учитывая указанные нормы законодательства и при условии правильного заполнения ГТД, у комиссионера-импортера по уплаченным при ввозе импортных товаров суммам налога возникает право на налоговый кредит. Но отразить право на налоговый кредит на основании ГТД можно не сразу после уплаты налога на таможне, а только после перечисления денежных средств в пользу продавца-нерезидента или предоставления ему других видов компенсации стоимости импортированных товаров (условие, установленное п.4.7 ст.4 Закона об НДС).
При следующей передаче ввезенных по договору комиссии импортных товаров резиденту-комитенту налоговые обязательства начисляются на дату такой передачи.
Полученное в рамках договоров комиссии вознаграждение в качестве оплаты за услуги, предоставленные комитенту, по приобретению товаров облагается НДС по ставке 20 процентов.
В налоговой декларации комиссионер отражает в полном объеме как налоговый кредит по импортным товарам, так и налоговые обязательства, возникающие при передаче этих товаров комитенту, в том числе и исходя из суммы комиссионного вознаграждения.
Экспорт в рамках договора комиссии(комитент — резидент)
В соответствии со специальным правилом обложения НДС операций по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии, установленным п.4.7 ст.4 Закона об НДС, в случаях если комиссионер осуществляет деятельность по поставке комиссионных товаров, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по правилам, установленным п.7.3 ст.7, а датой увеличения суммы налогового кредита является дата перечисления денежных средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров.
Подпунктом 7.7.9 ст.7 Закона об НДС установлено, что «в случае если плательщик налога экспортирует товары (сопутствующие услуги) за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (сопутствующие услуги) от такого другого плательщика налога к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик налога». При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога — экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу обложения этим налогом по ставке, определенной абзацем первым п.6.1 ст.6 этого Закона, и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров (сопутствующих услуг).
В соответствии с п.6.2 ст.6 Закона об НДС налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по продаже товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины. Товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной ГТД.
В соответствии с Порядком № 380 в ГТД в графе 2 «Отправитель/Экспортер» указываются сведения об отправителе в соответствии с товаротранспортными документами. В случае таможенного оформления товаров по посредническим договорам (контрактам) в графе указываются сведения о собственнике товаров. Если при этом собственник товаров не является отправителем, то в этой графе указываются сведения о собственнике товаров и совершается запись «См. на обороте», а на оборотной стороне ГТД приводятся сведения об отправителе товаров.
В соответствии с п.5.3.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость3 в строках 1—5 декларации указываются общие объемы поставки, по которым у плательщика в этом отчетном периоде возникло налоговое обязательство (облагаемые налогом по ставке 20 процентов, нулевой ставке, освобожденные от налогообложения и объемы поставки, не являющиеся объектом налогообложения). Определяя объем поставки за отчетный (налоговый) период, плательщик обязан учитывать значение термина «поставка товаров» в соответствии с требованиями п.1.4 ст.1 Закона об НДС, согласно которым «поставка товаров — это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа. Не относятся к поставке операции по передаче товаров в рамках договоров хранения (ответственного хранения), доверительного управления, оперативной аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности (пользования или распоряжения) на такие товары другому лицу».
Ввиду указанных норм законодательства в случае вывоза (экспортирования) с таможенной территории Украины товаров, полученных от другого плательщика налога на условиях комиссии, объемы экспортных операций отражаются в налоговой декларации у комитента (собственника товара), который при условии подтверждения вывоза товаров имеет право на применение нулевой ставки НДС.
Комиссионер в налоговой декларации отражает только сумму комиссионного вознаграждения, полученного от комитента (собственника товара), которое облагается НДС по ставке 20 процентов4.
Array
Похожие записи

Постановление № 1246 «Об утверждении Порядка замены бланков ранее выданных лицензий на бланки лицензий единого образца»
15.11.2001

ПОДОТЧЕТНЫЕ СРЕДСТВА И ДОГОВОР ПОДРЯДА
27.10.2004

Частный нотариус и субъект малого предпринимательства
12.04.2005