РАСХОДЫ ОБЩЕСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: АРЕНДА ИМУЩЕСТВА

Неприбыльная общественная организация заключила договор аренды недвижимости с физическим лицом, не являющимся субъектом предпринимательской деятельности. Какие налоговые последствия для общественной организации влечет данный договор?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Налоговый учет расходов у неприбыльных организаций, к которым относятся и общественные организации, зависит от того, в каких целях осуществляются такие расходы. Соответственно, от этих целей зависит и то, в какой строке налогового отчета¹ такие расходы отражаются.

Если эти расходы осуществляются в целях выполнения уставной деятельности неприбыльной организации и ее содержания (в пределах сметы), то сумма расходов указывается в строке 9.1 «сума витрат на утримання неприбуткової організації, крім бюджетних, у межах кошторису» налогового отчета. Если же неприбыльная организация осуществляет расходы с целью получения доходов, учитывае¬мых при исчислении объекта обложения налогом на прибыль, то сумма таких расходов отражается в строке 11 «сума витрат, пов’язаних з отриманням доходів з інших джерел» налогового отчета.

То есть в случае если недвижимость арендуется для осуществления уставной деятельности неприбыльной организации, и при этом расходы на арендованное имущество предусмотрены в ее смете, то такие расходы отражаются в строке 9.1 налогового отчета. Следует отметить, что такие расходы относятся к составу профинансированных расходов неприбыльной организации (именно так называется строка 9 налогового отчета), поэтому указывать нужно лишь фактически уплаченные суммы в пользу арендодателя. Если недвижимость арендуется с целью получения дохода, подлежащего налогообложению², то сумма арендной платы отражается в строке 11 налогового отчета. Напоминаем, что в соответствии с п.157.11 ст.157 НКУ такие расходы могут отражаться только в пределах сумм налогооблагаемых доходов, с которыми они связаны.

Наряду с этим общественная организация должна удерживать НДФЛ. В соответствии с пп.170.1.2 ст.170 НКУ налоговым агентом плательщика налога — арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости является арендатор. При этом в пп.170.1.4 этой же статьи предусмотрено, что такие доходы облагаются налогом налоговым агентом при их выплате за их счет. Следует отметить, что указанная норма Кодекса является специальной, поэтому имеет преимущество над общей нормой пп.168.1.5 ст.168 НКУ, которым предусмотрено, что налог с начисленного, но не выплаченного в отчетном периоде дохода подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом «в сроки, установленные настоящим Кодексом для месячного налогового периода». На основании этого подпункта ГНСУ предоставила разъяснение, размещенное в Единой базе налоговых знаний на официальном сайте ГНСУ (sta.gov.ua). В нем, в частности, указано, что в соответствии с пп.168.1.5 ст.168 НКУ налог с суммы начисленных, но не выплаченных доходов подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в течение 30 календарных дней после окончания отчетного месяца, в котором доходы были начислены. Однако, по мнению автора, нормы этого подпункта не могут применяться относительно доходов, начисленных в виде арендной платы.

Следует также учесть, что в соответствии с пп.170.1.2 ст.170 НКУ налог необходимо удерживать из суммы арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Методика определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц утверждена постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1253³. На ее основании органы местного самоуправления должны определять минимальную стоимость месячной аренды 1 кв. метра общей площади недвижимого имущества. Но если орган местного самоуправления не определил минимальную стоимость месячной аренды 1 кв. метра общей площади недвижимого имущества или не обнародовал ее до начала отчетного налогового года способом, наиболее доступным для жителей территориальной общины, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, предусмотренного в договоре аренды.

В письме ПФУ от 10.08.2011 г. № 16534/03-20⁴ указано, что на суммы выплат физическим лицам по договору аренды ЕСВ не начисляется, ведь в базу начисления ЕСВ включаются сумма начисленной заработной платы и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (ст.7 Закона о ЕСВ⁵). А договор найма (аренды) не может быть отнесен к договору о предоставлении услуг⁶.