Посадочный талон утерян: что теперь будет?

Авиабилет для командированного работника приобретен предприятием по безналичному расчету. Посадочный талон есть только в одну сторону, второй утерян. Каковы последствия этого?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Отражение в учете предприятия расходов на приобретение авиабилета следует рассматривать комплексно, то есть в разрезе НДС, налога на прибыль и «зарплатных» расходов.

Налог на прибыль. С января 2015 года в разделе III «Налог на прибыль» НКУ не упоминается какая-либо связь налоговых расходов отчетного периода с хозяйственной деятельностью предприятия. Нет больше и специальных правил отражения расходов на командировку. В частности, наличие либо отсутствие посадочных талонов, подтверждающих использование командированным работником электронного авиабилета, никак не влияет на возможность отражения предприятием расходов. Для учета расходов на приобретение авиабилета достаточно, чтобы у предприятия был первичный документ, подтверждаю¬щий сумму осуществленных расходов. Таким документом является сам электронный билет. На его основании предприятие отражает в бухгалтерском учете стоимость билета (в составе административных расходов, расходов на сбыт и т.д., в зависимости от цели командировки), и уже в составе финансового результата эта сума будет отражена в декларации по налогу на прибыль за отчетный период без каких-либо корректировок на налоговые разницы.

Таким образом, стоимость билета уменьшит налогооблагаемую прибыль, даже если работник потерял посадочный талон.

НДС. Из вопроса не понятно, получена ли предприятием налоговая накладная на сумму НДС, начисленного (уплаченного) при приобретении авиабилета. Однако, даже если налоговой накладной нет, это не значит, что у предприятия не будет налогового кредита по НДС. Согласно пп.201.11 ст.201 НКУ, помимо налоговой накладной, основанием для отражения налогового кредита являются, в частности, «транспортный билет, гостиничный счет… которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами». Поэтому, если в авиабилете указаны соответствующие данные, предприятие отражает в составе налогового кредита сумму НДС, начисленного (уплаченного) при приобретении билета. И факт отсутствия посадочного талона на это никак не повлияет.

Вместе с тем для НДС-учета по-прежнему важно, использованы ли приобретенные товары (услуги) в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Если фактическое использование оказалось, например, «бесхозяйственным», то предприятие должно начислить налоговые обязательства по процедуре, предусмотренной п.198.5 ст.198 НКУ. Сумма начисленных налоговых обязательств в большинстве случаев равна сумме налогового кредита и призвана как бы «закрыть» ранее отраженный кредит. Более подробно мы не станем описывать процесс начисления НДС, поскольку в рассматриваемой ситуации этого начисления не будет. Объясним почему. Критерии «хозяйственности» в целях учета НДС не описаны в НКУ. На практике же эти критерии применяются с оглядкой на учет налогооблагаемой прибыли. Выше мы отметили, что предприятие отражает налоговые расходы по авиабилету без посадочного талона, то есть «хозяйственность» налицо.

Значит, предприятие отражает налоговый кредит по НДС и не начисляет налоговые обязательства, которые бы «компенсировали» этот налоговый кредит.

НДФЛ и военный сбор. Автор уверен, что большинство читателей воспримут факт утери работником посадочного талона как сигнал того, что стоимость билета следует включить в доход физического лица. Соответственно, из стоимости билета (с учетом «неденежного» коэффициента) необходимо удержать НДФЛ и военный сбор. Возможно, что большинство именно так и поступают, руководствуясь формулировкой пп.«а» пп.170.9.1 ст.170 НКУ. В названном подпункте речь идет о налогообложении командировочных расходов, упоминаются расходы, не включаемые в доход физического лица, и сказано, что перечисленные расходы не являются объектом обложения НДФЛ при наличии подтверж¬дающих документов, в частности, это транспортные билеты или транспортные счета, в том числе электронные билеты при наличии посадочного талона и документа об оплате.

Стоимость билета действительно попала бы под обложение НДФЛ и военным сбором, если бы не одно «но». В самом начале пп.170.9.1 ст.170 НКУ сказано, что «налоговым агентом плательщика налога при налогообложении суммы, выданной плательщику налога под отчет и не возвращенной им в течение установленного подпунктом 170.9.2 этого пункта срока, является лицо, выдавшее такую сумму». При этом в вопросе читателя указано, что авиабилет был приобретен по безналичному расчету. Следовательно, командированному работнику деньги на приобретение билета не выдавали. Соответственно, стоимость билета не включается в доход данного работника, НДФЛ и военный сбор не удерживаются.

Не исключено, что особо осторожные читатели станут возражать, дескать тогда стоимость билета следует рассматривать в качестве дополнительного блага в виде бесплатно предоставленных налогоплательщику товаров (услуг) (пп.«е» пп.164.2.17 ст.164 НКУ) с обложением НДФЛ и военным сбором также с учетом «неденежного» коэффициента. Но, по мнению автора, и эту норму можно не применять, если по итогам командировки у работника и предприятия есть документы, подтверждающие связь поездки с хозяйственной деятельностью предприятия (договоры, первичные документы, отчеты и проч.). Такие документы докажут, что билет был использован не в личных, а в производственных целях. А само по себе отсутствие посадочного талона не превращает командировочные расходы в дополнительное благо для работника.

Подведем итог. Если работник потерял посадочный талон к авиабилету, приобретенному по безналичному расчету, то осторожные налогоплательщики включают стоимость билета в доход физического лица. По мнению автора, формулировки пп.170.9.1 ст.170 и пп.164.2.17 ст.164 НКУ позволяют этого не делать и, соответственно, не удерживать НДФЛ и военный сбор из стоимости билета.