МОТИВАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПО ОБЛАГАЕМЫМ И НЕ ОБЛАГАЕМЫМ НДС ОПЕРАЦИЯМ

Предприятие в целях увеличения объема продаж выплачивает своим покупателям премии (мотивационные выплаты) за выполнение ими плана закупки товаров предприятия за определенный период времени. На основании индивидуальной консультации, полученной от налоговых органов, получатель премии (покупатель) начисляет налоговые обязательства по НДС.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Заключены договоры, согласно которым устанавливается размер плана закупки, подписываются отчеты по фактическим закупкам и начисленным размерам премии, а также подписывается акт о предоставлении премии. При этом процент для начисления премии применяется к расходным накладным по облагаемым и не облагаемым НДС операциям, и идентифицировать премию, начисленную по конкретной расходной накладной, в которой указан облагаемый или не облагаемый НДС товар, вполне возможно.

Коэффициент для распределения НДС рассчитывается ежегодно. Необходимо ли к налоговому кредиту по НДС в части премии применять годовой коэффициент? Или же, поскольку бонус можно идентифицировать по каждой налоговой накладной, то и налоговый кредит по НДС следует отражать исходя из того, к какой расходной накладной этот бонус был начислен?

Начнем с общего правила отражения налогового кредита по НДС теми налогоплательщиками, которые осуществляют облагаемые и не облагаемые НДС операции.

Согласно п.198.3 ст.198 НКУ⁽¹⁾ право на налоговый кредит возникает при приобретении товаров (услуг) в том случае, если налогоплательщик планирует использовать такие приобретенные товары (услуги) в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Если же налогоплательщик приобретает товары (услуги), предназначенные для их использования в операциях, освобожденных от НДС, то суммы налога, начисленные (уплаченные) в связи с таким приобретением, не относятся к налоговому кредиту такого налогоплательщика (п.198.4 ст.198 НКУ). То есть первоначально налогоплательщику необходимо проанализировать, для каких именно операций предполагается использовать те товары (услуги), которые были приобретены в отчетном периоде: облагаемых (и тогда право на налоговый кредит реализуется в полной сумме) или не облагаемых НДС (права на налоговый кредит не будет вообще).

И только тогда, когда планируемая цель не может быть определена при приобретении, происходит так называемое распределение «входного» НДС, принцип которого изложен в ст.199 НКУ. Так, согласно п.199.1 ст.199 НКУ «в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретение или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях».

А теперь рассмотрим ситуацию, описанную в вопросе.

Проблема начисления или не начисления НДС в части бонусов, премий и прочих мотивационных выплат обсуждается давно и трактуется по-разному⁽²⁾. Как следует из содержания вопроса, контрагент получает сумму премии и начисляет налоговые обязательства по НДС. В свою очередь, плательщик премии отражает налоговый кредит по НДС, опираясь на индивидуальную налоговую консультацию, полученную покупателем. Несмотря на то, что вопрос премии и НДС предприятие для себя решило, проанализируем природу данной выплаты (это поможет правильно распределить «входной» НДС). Не углубляясь в юридическо-налоговые нестыковки, будем исходить из того, что премия может быть приравнена по своей сути к маркетинговым услугам, которые покупатель предоставляет своему поставщику в целях продвижения товара⁽³⁾. И если так, то эта «услуга» имеет отношение к тому товару, который уже был продан ранее. Иными словами, эта маркетинговая услуга (в смысле, премия) не будет в дальнейшем использоваться ни в облагаемых, ни в не облагаемых налогом операциях, поскольку она уже была использована для продвижения проданного товара.

А теперь вернемся к п.198.3 ст.198 НКУ и прочтем буквально то, что там написано: право на налоговый кредит есть, если имеет место приобретение товаров (услуг) «в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика». Обращаем внимание: в процитированном пункте говорится о том, что приобретение товаров (услуг) должно не просто иметь отношение к облагаемым операциям, но в дальнейшем использоваться для каких-нибудь налогооблагаемых операций. Однако, как мы уже сказали, дальнейшего использования маркетинговой услуги (премии) не будет, поскольку все уже произошло ранее. Следовательно, нет формального повода применять идентификацию сумм премии, начисленной исходя из объемов проданного товара (как облагаемого, так и не облагаемого налогом). Именно буквальное прочтение п.198.3 ст.198.3 НКУ приводит к тому, что налогоплательщик вынужден применять к сумме бонуса коэффициент распределения, преду¬смотренный ст.199 НКУ.

Хотя не только формальность, но и определенная логика в этом есть. Уплатив сумму премии и, соответственно, получив «маркетинговую услугу» от своего покупателя, предприятие будет в дальнейшем использовать ее для иных своих операций, которые могут как облагаться НДС, так и освобождаться от данного налога. При этом соотношение облагаемых и не облагаемых налогом операций может быть иным, нежели то соотношение, от которого рассчитана сумма бонуса.

Таким образом, по мнению автора, сумма НДС, начисленная (уплаченная) в сумме бонуса, подлежит распределению по процедуре, предусмотренной ст.199 НКУ.