Порядок уплаты земельного налога при сдаче в аренду отдельных помещений

Предприятие размещено в многоэтажном здании и сдает в аренду отдельные помещения на разных этажах. Каков порядок уплаты земельного налога?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Статьей 2 Закона Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII «О плате за землю» (далее — Закон о плате за землю) установлено, что собственники земельных участков и землепользователи уплачивают земельный налог, а арендаторы — арендную плату. Таким образом, при аренде помещений вопрос о необходимости уплаты земельного налога у арендаторов, как правило, не возникает: плательщиком налога на землю является арендодатель; арендаторы только компенсируют земельный налог в составе арендной платы. При этом налог на землю арендодатель уплачивает исходя из площади земельного участка и ставки земельного налога. Такая схема уплаты (возмещения) налога на землю является наиболее удобной и оптимальной как для арендодателя, так и для арендатора.

Однако в случае если предприятие-арендодатель пользуется льготами по земельному налогу и сдает в аренду отдельные здания или их части согласно ст.12 Закона о плате за землю, налог на земельные участки, которые заняты этими зданиями (их частями), переданными во временное пользование, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях. Теряя льготу, арендодатель требует от арендаторов отдельно компенсировать земельный налог, который арендодатель обязан уплатить в бюджет. К такой форме возмещения налога на землю иногда прибегают и предприятия государственной или коммунальной формы собственности, которые не могут самостоятельно устанавливать размер арендной платы. Но в любом случае условия компенсации земельного налога обязательно должны быть предусмотрены договором аренды помещения (помещений).

Определение размера возмещаемого арендаторами земельного налога за земельный участок, находящийся под зданием, осуществляется пропорционально площади арендуемого помещения и не зависит от этажа, на котором оно находится, то есть исходя из отношения общей площади арендуемых помещений к площади всех помещений здания. Такой же подход к определению суммы земельного налога изложен в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» (2003 г., № 32, с.41).

Вместе с тем необходимо отметить, что сумма всех «частей» земельного налога, возмещаемых арендаторами, не может превышать общую сумму начисленного земельного налога арендатором — плательщиком налога на землю и не зависит от количества этажей здания. В противном случае нарушается принцип взимания налога на землю, определенный Земельным кодексом Украины1 и Законом о плате за землю.

Следует отметить также, что в случае если арендодателю согласно условиям договора отдельно компенсируется земельный налог, например, путем включения его суммы в общую стоимость предоставленных коммунальных услуг, то такие услуги в соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС² являются объектом обложения НДС, а база налогообложения определяется исходя из общей стоимости услуг (фактически — с учетом земельного налога). Это подтверждается письмом ГНАУ от 29.08.2002 г. № 5589/6/15-3415³. При таких обстоятельствах также нет оснований для включения суммы компенсации земельного налога в состав валовых расходов арендатора.