Налоговый кредит по НДС предприятия при приобретении санаторно-курортных путевок для своих сотрудников

Имеет ли предприятие право на налоговый кредит по НДС при приобретении санаторно-курортных путевок для своих сотрудников? Если да, то необходимо ли осуществлять корректировку налогового кредита в случае, если эти путевки предоставляются сотрудникам предприятия с частичной компенсацией их стоимости?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Рассмотрим ситуацию, когда сотрудникам предоставляются путевки, приобретаемые предприятием за счет собственных средств. 
Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС1 налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения). Таким образом, наличие валовых расходов в соответствии с Законом о прибыли2 является дополнительным условием возникновения права на налоговый кредит по НДС. 
Напомним, что согласно пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 — 5.8 этой статьи. Кроме того, п.5.6 ст.5 Закона о прибыли устанавливает особенности определения состава расходов на оплату труда. В частности, на основании пп.5.6.1 ст.5 названного Закона плательщик налога имеет право включить в валовые расходы: 
— расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы; 
— другие виды поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг); 
— расходы на выплату авторских вознаграждений; 
— выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера; 
— любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопрос налогообложения доходов физических лиц (законодательства, устанавливающего правила обложения подоходным налогом с граждан)). 
Поскольку предприятие приобретает путевки для своих сотрудников, то расходы на их приобретение являются расходами, связанными с оплатой труда. Аргументируем данное утверждение. 
Во-первых, возможность предоставления путевок за счет средств предприятия предусмотрена Кодексом законов о труде Украины (КЗоТ), а в отдельных случаях предприятие не только имеет возможность, но и обязано это делать. Например, в соответствии со ст.185 КЗоТ беременным женщинам и женщинам, имеющим детей в возрасте до четырнадцати лет или детей-инвалидов, предприятия-работодатели обязаны предоставлять льготные путевки. 
Во-вторых, согласно п.1.2 Инструкции № 3233 расходы на оплату труда состоят из фонда основной заработной платы, фонда дополнительной заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат. Путевки включены в перечень трудовых и социальных льгот, предоставляемых сотрудникам предприятия, которые, в свою очередь, отнесены к поощрительным и компенсационным выплатам п.2.42 Инструкции № 3234. 
Таким образом, предприятия, приобретающие путевки для своих сотрудников, имеют право их стоимость включить в валовые расходы на основании пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли. А значит, в соответствии с пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС предприятия имеют право на налоговый кредит по НДС, уплаченный в составе стоимости таких путевок при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной, выданной продавцом путевок. 
При этом не имеет значения, предоставляются такие путевки сотрудникам бесплатно или с компенсацией. И в том, и в другом случае у предприятия возникнет необходимость начисления налоговых обязательств, которые не влекут за собой корректировку налогового кредита по НДС.