Поощрение дистрибьюторов: варианты

Предприятие намерено поощрить своих дистрибьюторов ценными подарками на сумму 12000 грн., но при этом в договорах поставки готовой продукции не хочет указывать мотивационные выплаты. Как в налоговом учете провести данную операцию с наименьшими потерями? Можно ли оформить ее как продажу товаров за 100 грн.?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Чтобы предприятие могло списать с баланса товарно-материальные ценности (далее — товары) в пользу других предприятий, нужно использовать такой вид хозяйственных отношений, который предполагал бы переход права собственности на товары. В данном случае это может быть либо дарение, либо продажа товаров. Рассмотрим подробнее оба варианта.

Дарение. В соответствии с пп.14.1.202 ст.14 НКУ операции по бесплатному предоставлению товаров приравниваются к продаже таких товаров. Налоговый доход от продажи товаров согласно п.135.4 ст.135 признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств. Однако, если товары продаются неплательщикам налога на прибыль либо связанным лицам⁽¹⁾, доход признается на уровне не ниже обычных цен, действовавших на товары на день продажи, если договорная стоимость отличается от обычной цены более чем на 20% (пп.153.2.1 ст.153 НКУ). Поэтому, если получатель подарка является плательщиком налога на прибыль, предприятие-даритель признает доход в сумме 0 грн. А если получатель подарка — неплательщик налога на прибыль либо связанное с дарителем лицо, то сумма дохода приравнивается к обычной цене переданного товара (ведь любая стоимость отличается от 0 грн. более чем на 20%). 

Возможность включения стоимости подарка в состав налоговых расходов зависит от цели, которую преследует даритель, вручая подарок одариваемому лицу. Если бесплатная передача будет осуществляться в рекламных целях, то стоимость подарка можно учесть в составе расходов на основании пп.140.1.5 ст.140 НКУ. При этом налогоплательщик-даритель должен руководствоваться общими правилами признания того или иного мероприятия рекламным в соответствии с Законом о рекламе⁽²⁾.

Отсутствие связи между вручением подарка и рекламным мероприятием приведет к запрету на отражение стоимости подарка в составе налоговых расходов, о чем прямо сказано в пп.139.1.1 ст.139 Кодекса⁽³⁾. 

В целях обложения НДС операция по бесплатной передаче товаров приравнивается к их поставке в соответствии с пп.14.1.191 ст.14 НКУ. В пп.«в» названного подпункта сказано, что поставка признается, в том числе при бесплатной передаче товаров, при условии, что «налогоплательщик имел право на отнесение сумм налога в налоговый кредит в случае приобретения» таких товаров. Иными словами, налогоплательщик-даритель, отразив налоговый кредит при приобретении товаров, обязан начислить налоговые обязательства при передаче этих товаров одариваемому лицу. При этом база налогообложения определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже обычной цены на такие товары (п.188.1 ст.188 НКУ). 

Подведем итог данного варианта учета. Если товар будет передан в качестве рекламного подарка, то предприятие-даритель отразит в налоговом учете доход (может быть, нулевой) и расходы, налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС.

«Дешевая» продажа. Альтернативой бесплатной передаче может стать продажа товаров по специальным рекламным (маркетинговым) ценам. Все условия такой продажи, включая цены, критерии отбора лиц, которым осуществляется такая продажа, должны быть четко описаны во внутренних документах предприятия-продавца. Это необходимо для того, чтобы обосновать соответствие продажной цены (100 грн.) уровню обычных цен⁽⁴⁾, используя ст.39 НКУ. При наличии достаточного обоснования обычности цены товаров предприятие-продавец отражает эту операцию в обычном порядке: 
– в состав налогового дохода включается продажная стоимость товаров (83,33 грн.), и на эту продажную стоимость начисляются налоговые обязательства по НДС (16,67 грн.); 
– к налоговым расходам относится покупная стоимость товаров, а сумма НДС, начисленная (уплаченная) исходя из стоимости товаров, отражается в составе налогового кредита. 

В итоге предприятие-продавец отразит в налоговом учете убыточную операцию.