Подоходный налог и единовременная материальная помощь

Облагается ли подоходным налогом единовременная материальная помощь 
(в денежной или натуральной форме) при выплате ее работнику предприятия – совмес-тителю или гражданину, который не является работником данного предприятия? Каковы особенности применения этой льготы?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Особенности налогообложения материальной помощи, предоставляемой юридическими лицами или гражданами-предпринимателями физическим лицам, регламентированы п.5.1 ст.5 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан»¹ (далее – Декрет о подоходном налоге). В соответствии с пп.«ч» этого пункта в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы помощи, стоимость подарков (призов), предоставляемых один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц и общественных организаций. В такой редакции этот подпункт действует начиная с 19.05.2001 г.² 
Из приведенной формулировки нормы Декрета о подоходном налоге следует, что порядок применения этой льготы не зависит от того, кому предоставляется помощь: гражданину, работающему по месту основной работы, совместителю или физическому лицу, которое не состоит в трудовых отношениях с предприятием. Правомочность освобождения от налогообложения сумм материальной помощи, предоставляемой совместителям, а также не работающим на предприятии гражданам неоднократно признавалась ГНАУ (письма от 09.07.2001 г. № 4550/6/17-0416, от 05.10.2001 г. № 6376/6/17-0516³ и др.). 
Декретом о подоходном налоге предусмотрен единственный случай, когда эта льгота (так же, как и все другие льготы п.5.1 ст.5 и ст.6) не применяется: предоставление помощи физическому лицу – субъекту предпринимательской деятельности, уплачивающему подоходный налог в фиксированном размере (п.14.1 ст.14). 
Основные особенности применения льготы пп.«ч» п.5.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге заключаются в следующем: 
— льгота распространяется на выплату материальной помощи как в денежной, так и в натуральной форме (подарки и призы); 
— максимальный размер «льготируемой» помощи не должен превышать размер прожиточного минимума в месяц на одно трудоспособное лицо (в 2001 году ее размер составил 331,05 грн.⁴, в 2002 году – 365 грн.⁵ , а согласно проекту соответствующего закона правительством предложен размер прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо на 2003 г. в сумме 386,36 грн.); 
— сумма превышения фактического размера предоставляемой помощи над предельным (максимальным) размером облагается подоходным налогом на общих основаниях; 
— льготируется помощь, предоставляемая один раз в год (то есть последующие выплаты помощи из одного источника, независимо от их размера, облагаются подоходным налогом). Правда, как справедливо отметила ГНАУ в письме от 09.07.2001 г. № 4550/6/17-0416, норма закона не ограничивает количество раз предоставления помощи, которая подлежит обложению подоходным налогом. Ограничение «один раз в год» касается предоставленной физическому лицу помощи, которая не включается в его совокупный налогооблагаемый доход; 
— при предоставлении помощи льгота применяется исходя из размера прожиточного минимума в месяц на одно трудоспособное лицо на момент выплаты, а в годовом перерасчете ее размер определяется величиной этого показателя на конец отчетного календарного года, что теоретически позволяет учесть возможные изменения прожиточного минимума в течение года (хотя в 2001 и 2002 годах таких изменений не было). 
Порядок применения льготы по материальной помощи определен в п.5.30 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее – Инструкция о подоходном налоге). Ее применение зависит от того, является ли такая помощь для получателя доходом, полученным по месту основной работы, или нет. При этом использован одинаковый подход к выплате помощи совместителям и гражданам, не состоящим в трудовых отношениях с источником ее выплаты. 
Особенности применения льготы в зависимости от статуса получателя помощи изложены в таблице. 

Вопрос о правомерности применения льготы по материальной помощи при предоставлении ее совместителям и гражданам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием (гражданином-предпринимателем), возникает в связи с тем, что такие категории плательщиков могут получать помощь в безналоговом режиме сразу из нескольких источников. В соответствии с действующим законодательством по подоходному налогу такие граждане действительно имеют право на льготы в момент выплаты у каждого из источников, однако при годовом перерасчете, проводимом органами государственной налоговой службы, все суммы полученной материальной помощи, за исключением одной, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход гражданина (общие условия предоставления льготы соблюдаются, но по итогам года). 
Еще один заслуживающий внимания момент связан с ситуацией, когда гражданин в течение календарного года получает помощь более одного раза. В таком случае при налогообложении материальной помощи важным будет, где выплачивается такая помощь: по месту основной работы или нет. 
В соответствии с частью второй п.5.30 Инструкции о подоходном налоге «…помощь, предоставленная физическому лицу… по месту его основной работы, не включается в совокупный налогооблагаемый доход, а также не облагается подоходным налогом, если такая помощь предоставлена не по месту основной работы получателя, но только один раз в год в любом из месяцев календарного года в пределах размера прожиточного минимума… на день ее предоставления». 
На основании такой формулировки ГНАУ разъяснила (письма от 05.10.2001 г. № 6376/6/17-0516 и 
№ 6377/6/17-0516), что ограничение «один раз в год в любом из месяцев календарного года» относится к помощи, получаемой не по основному месту работы. Это означает, что в случае, если гражданин получил помощь из нескольких источников не по месту основной работы, при представлении декларации он сам может выбрать ту помощь, по которой будет применена льгота, а все остальные выплаты (которые были получены им в безналоговом режиме) подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход. 
Совершенно иная ситуация складывается в том случае, если материальная помощь выплачивается по основному месту работы несколько раз в течение года. Поскольку к данной ситуации ограничение «один раз в год в любом из месяцев календарного года» не применимо, льгота в пределах прожиточного минимума распространяется на первую из полученных выплат (в хронологическом порядке), причем независимо от ее размера. Поэтому, с точки зрения рационального использования предоставленной законодательством льготы, первую в календарном году материальную помощь при возможности целесообразно выплачивать в размере, не ниже прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо.