ПОДАРКИ В 2004 ГОДУ И С 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА

Физическое лицо — учредитель частного предприятия имеет намерение подарить свое предприятие другому физическому лицу. Как такой подарок облагается налогом с доходов физических лиц в 2004 году и с 1 января 2005 года? По балансу предприятия есть внесенный уставный капитал, числится нераспределенная прибыль.

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Налогообложение дохода, полученного плательщиком НДФЛ в виде подарка, регулирует ст.14 Закона № 889¹. В п.14.1 данной статьи определено, что имущественные и неимущественные права (именно такие права находятся в собственности физического лица — учредителя частного предприятия), подаренные плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения наследства (ст.13 Закона № 889). НДФЛ не облагаются только такие доходы в виде имущественных и неимущественных прав, которые подарены одним членом супружеской пары другому, в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности в соответствии с законом (пп.14.2 ст.14 Закона № 889).

Поскольку льготирующая норма более-менее однозначна, есть смысл рассмотреть ситуации с получением подарков, отличные от «муж жене и/или жена мужу подарил (подарила)…» в разных периодах (в 2004 году и с 1 января 2005 года).

Ситуация, которая возникла в 2004 году, парадоксальна. Нормы Декрета о подоходном налоге (кроме норм, регулирующих налогообложение доходов предпринимателей) не действуют с 1 января 2004 года. Вступили в силу пп.4.2.3 ст.4 Закона № 889, который предписывает включать в состав налогооблагаемого дохода сумму (стоимость) подарков в пределах, подлежащих налогообложению согласно нормам ст.14 названного Закона, и пп.4.3.10 ст.4, который позволяет не включать в состав такого дохода подарки, удовлетворяющие ограничениям, установленным п.14.2 той же ст.14.

В то же время Заключительными положениями Закона № 889 (пп.22.1.5 ст.22) предусмотрено, что ст.13 и 14 вступают в силу с 1 января 2005 года. То есть законодатель (умышленно или нет) предоставил целый год для того, чтобы физические лица подготовились к наступлению эры почти поголовного «отстегивания» государству кусочка «добра», полученного как наследство или как подарок. А значит, подарки в 2004 году НДФЛ не облагаются! При этом не существует каких-либо пределов не облагаемых налогом сумм (стоимостей) или каких-либо ограничений по объектам либо субъектам, принимающим участие в процессе дарения. Это же признала и ГНАУ (см. письма ГНАУ от 29.03.2004 г. № 2339/6/17-1316, от 13.04.2004 г. № 6391/7/17-3117 и от 15.04.2004 г. № 184/2/17-3110²). Следовательно, если в 2004 году физическое лицо подарило предприятие любому члену своей семьи (не обязательно другому члену супружеской пары), сослуживцу, другу, просто постороннему гражданину, никакого налога с доходов физических лиц не будет.

С 01.01.2005 г. ситуация должна измениться. Обложение НДФЛ подарков будет происходить по правилам, установленным для налогообложения наследства. А значит, необходимо учитывать следующее:

- право собственности на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс входит в перечень налогооблагаемых объектов (в пп.«в» п.13.1 ст.13 Закона № 889 оно названо объектом коммерческой собственности);

- ставка НДФЛ будет равна 13% (с 1 января 2007 года — 15%)³ независимо от того, кем одаряемый приходится дарителю⁴ (членом семьи этого дарителя первой степени родства, второй степени родства или вообще не связан с дарителем родственными узами);

- в соответствии с п.13.4 ст.13 Закона № 889 правила исполнения данной статьи (то есть специальные правила) должен будет определить КМУ. Видимо, он-то и конкретизирует порядок и сроки уплаты налога, разработает какую-нибудь методику, в соответствии с которой будет определяться объект налогообложения для каждого из перечисленных видов объектов наследства (а значит, и подарков). Очень может быть, что в этом случае будет использоваться сложившееся в законодательстве определение целостного имущественного комплекса как объекта, совокупность активов которого обеспечивает проведение отдельной хозяйственной деятельности на постоянной и регулярной основе. А объект налогообложения будет определяться на основе такой величины, как стоимость чистых активов предприятия. Поскольку согласно п.4 ПБУ-19 чистые активы — это активы предприятия за вычетом его обязательств⁵, а в соответствии с п.4 ПБУ-2 собственный капитал — часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств, будет, видимо, важен размер собственного капитала. А он как раз и должен рассчитываться как сумма внесенного уставного капитала и нераспределенной прибыли (может быть, увеличенная на другие элементы собственного капитала — дополнительный вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, резервный капитал).