Плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога приобретает ценные бумаги (векселя) с дисконтом и в том же периоде продает их по номинальной стоимости

Плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога приобретает ценные бумаги (векселя) с дисконтом и в том же периоде продает их по номинальной стоимости. Какая сумма в этом случае будет включаться в состав валовых доходов предприятия для определения удельного веса выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, в общем объеме реализации, чтобы сельскохозяйственный производитель не утратил статус плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога: номинальная стоимость ценных бумаг (векселей) или прибыль, полученная от их продажи?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для сохранения статуса плательщика фиксированного сельхозналога в соответствии со ст.2 Закона Украины от 17.12.98 г. № 320-ХIV «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» (далее – Закон № 320) сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий год, должна быть не меньше 75% от общей суммы валового дохода предприятия. Определение понятия «валовой доход» установлено ст.4 Закона о прибыли1, согласно п.4.1 которой это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. В то же время в соответствии с частью четвертой ст.9 Закона № 320 для сельскохозяйственных товаропроизводителей – плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога действие Закона о прибыли остановлено, за исключением его пунктов 7.7, 7.8 и 13.1, 13.2, 13.6, 13.7 и 13.8. То есть те нормы Закона о прибыли, которые определяют сумму валового дохода, по большому счету плательщиком фиксированого сельхозналога применяться не могут. Однако пунктом 7 Методических рекомендаций по определению удельного веса дохода (выручки) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общем объеме валового дохода предприятия, утвержденных приказом Министерства аграрной политики Украины от 29.12.2002 г. № 419, установлено, что общая сумма валового дохода предприятия – плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога определяется в соответствии со статьей 4 Закона о прибыли. Из этой позиции будем исходить и мы. 
Подпунктом 4.1.1 ст.4 Закона о прибыли предусмотрено, что валовой доход включает в себя доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации). При этом порядок и правила определения таких доходов установлены в специальном п.7.6 ст.7 «Налогообложение операций особого вида». Анализ пп.7.6.1 данного пункта свидетельствует, что в валовые доходы налогоплательщика включается лишь положительное значение финансовых результатов операций по торговле ценными бумагами (векселями). При этом прибыль (финансовые результаты) от осуществления таких операций указанным подпунктом определяется как превышение доходов, полученных (начисленных) предприятием в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг (векселей), над расходами, понесенными (начисленными) предприятием в связи с приобретением ценных бумаг (векселей) в течение такого отчетного периода, увеличенными на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов2. 
В соответствии с пп.7.6.3 ст.7 Закона о прибыли расходы по торговле ценными бумагами – это денежная сумма или стоимость имущества, которая уплачена (начислена) предприятием продавцу ценных бумаг (векселей) в качестве компенсация их стоимости. К расходам относится также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением. Доходы определяются как денежная сумма или стоимость имущества, которая получена (начислена) предприятием от продажи ценных бумаг (векселей), увеличенная на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются предприятию в связи с такой продажей. К доходам относится также сумма любой задолженности предприятия, которая погашается в связи с такой продажей. 
Таким образом, для того чтобы сельскохозяйственный производитель не утратил статус плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога, при определении удельного веса выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, в состав валовых доходов следует включать прибыль, полученную от операций по торговле ценными бумагами, рассчитанную согласно п.7.6 ст.7 Закона о прибыли.