Отражение в налоговом и бухгалтерском учете продажу оборудования научной организации

Предприятие (плательщик налога на прибыль и НДС) будет выполнять поставку оборудования научной организации, внесенной в Государственный реестр научных организаций, которым предоставляется поддержка государства. Это оборудование научная организация собирается использовать в собственных целях.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

На основании пп.5.2.5 ст.5 Закона об НДС продажа оборудования такой организации освобождается от обложения НДС. Согласно пп.7.4.2 ст.7 указанного Закона уплаченный поставщику оборудования НДС не включается в налоговый кредит предприятия, а относится к составу валовых расходов.

1. Можно ли приобретенное оборудование оприходовать с учетом НДС, а реализовать научной организации без учета НДС? Если да, то не возникнут ли вопросы о несоблюдении цен при проверке КРУ научной организации и т.д.?

2. Согласно нормам Закона об НДС приобретенное за 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.) оборудование необходимо продать, как минимум, за 500 грн., а 100 грн. налогового кредита отнести на валовые расходы. Таким образом, вместо 100 грн. налогового кредита по НДС у предприятия на 30 грн. уменьшится налог на прибыль, а на 70 грн. увеличатся убытки. Так ли это?

3. Каким образом предприятие должно отразить в налоговом и бухгалтерском учете продажу оборудования научной организации?

Действительно, в соответствии с пп.5.2.5 ст.5 Закона об НДС1 освобождаются от налогообложения операции по продаже (бесплатной передаче) приборов, оборудования, материалов научным учреждениям и научным организациям, высшим учебным заведениям III-IV уровней аккредитации. При этом должны выполняться два главных условия:

— покупатель (получатель) приборов, оборудования, материалов должен быть внесен в Государственный реестр научных организаций, которым предоставляется поддержка государства;

— приборы, оборудование, материалы должны использоваться исключительно для собственных нужд покупателя (получателя).

Согласно пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения в соответствии со ст.5 названного Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, в налоговый кредит плательщика НДС не включаются. Они относятся соответственно или к составу валовых расходов производства, или на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов.

Поэтому ответ на первый вопрос следует из самих норм Закона об НДС. Налогоплательщик, покупая оборудование, которое в дальнейшем будет продавать научной организации (при выполнении всех условий освобождения операции по продаже от налогообложения), право на налоговый кредит не имеет. Сумму НДС, уплаченную (начисленную) поставщику в составе стоимости этого оборудования, он включает в валовые расходы, а также в первоначальную стоимость оборудования согласно п.9 ПБУ-9 и пересчитывает по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли2. Для отражения таких сумм есть специальные графы в Книге учета приобретения (графа 18) и специальные строки в декларации по НДС (строка 10.2). Продажа оборудования научной организации происходит без начисления НДС, о чем указывают в договоре. На дату осуществления «первого события» (зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет или отгрузки оборудования) выписывается налоговая накладная, в которой делается запись «Без НДС» со ссылкой на пп.5.2.5 ст.5 Закона об НДС. Соответствующая запись осуществляется и в Книге учета и продажи (заполняются графы 7, 9 или 12). Для отражения таких операций в декларации по НДС предусмотрена строка 4.

Причем плательщик НДС поступает так не по собственной прихоти и не в связи с тем, что делает какой-то осознанный выбор. Порядок начисления НДС регламентирует Закон об НДС. В ст.5 (включая пп.5.2.5) данного Закона приведен вполне конкретный перечень операций, которые освобождаются (а не могут освобождаться!) от НДС. А в пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС установлено, что суммы «входного» НДС относятся (а не могут относиться!) к составу валовых расходов.

Иногда бывают случаи, когда плательщик НДС, покупая оборудование у поставщика, может не знать точно, кому и на каких условиях будет осуществлена продажа этого оборудования. Поэтому при покупке на дату совершения «первого события» (списания денежных средств с банковского счета или получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения оборудования) он включит сумму «входного» НДС в состав налогового кредита. Но при продаже оборудования на льготных условиях эта сумма все равно не может остаться в составе налогового кредита. И налогоплательщик обязан (а не может!) исключить сумму «входного» НДС из состава налогового кредита и включить ее в «валоворасходную» стоимость оборудования. Если покупка и продажа осуществлялись в разных налоговых периодах, он должен отразить такую сумму в строке 16 декларации по НДС со знаком «-» и заполнить приложение 2 к декларации.

По поводу второго вопроса можно сказать следующее. Действительно, если предприятие купит оборудование за 600 грн. (не реализуя права на налоговый кредит по НДС), а продаст за 500 грн. (без начисления налоговых обязательств по НДС), то в результате получит «чистый» убыток 70 грн. Оставшиеся 30 грн. (600 грн. - 500 грн. - 70 грн.) предприятие может сохранить, не начислив эту сумму в качестве налога на прибыль. Правда, в условиях вопроса есть один нюанс. Никто не может указывать предприятию, что оно должно продать оборудование, как минимум, за 500 грн. Оно может его продать и дешевле. Просто убытки будут больше. И единственная проблема — это надуманные налоговые последствия «продажи ниже цены приобретения».

Известно, что при продаже товаров ниже цены приобретения налоговики раньше требовали проводить уценку товаров. При «нельготных» продажах это вело к уменьшению валовых расходов, определенных без суммы «входного» НДС (на сумму уценки без НДС), и сторнированию налогового кредита (на сумму НДС, исчисленную исходя из суммы уценки). А вот при льготных продажах необходимо было уменьшать только валовые расходы, сформированные с учетом суммы «входного» НДС (налогового кредита нет и не должно быть). И если указанное в вопросе предприятие не хотело иметь дело именно с этой проблемой, то оно должно было продать оборудование, как минимум, за 600 грн. Сейчас (после изменений в Закон о прибыли Законом Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV) этой проблемы уже нет.