Отражение в налоговом и бухгалтерском учете предприятия операций по переоценке основных фондов

В результате многократной индексации остаточная стоимость имеющихся на предприятии компьютеров оказалась в несколько раз больше стоимости нового компьютера. Как переоценить основные средства (компьютеры ХТ/АТ), которые морально устарели? Какие необходимо сделать бухгалтерские проводки?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Основными нормативными документами, регулирующими вопрос проведения и отражения в налоговом и бухгалтерском учете предприятия операции по переоценке основных фондов, являются ПБУ-7¹, Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), и Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» (далее — Закон об оценке имущества). 
В бухгалтерском учете переоценка основных средств осуществляется в соответствии с требованиями п.16 — 20 ПБУ-7. Обязательным условием для ее проведения является соответствие рассматриваемой ситуации требованиям п.16 ПБУ-7. 

Пункт 16 ПБУ-7
Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект.

Следовательно, для решения вопроса о возможности проведения переоценки объекта основных средств необходимо в первую очередь определить его справедливую стоимость. Определение справедливой стоимости, которое используется для целей бухгалтерского учета, приведено в п.4 ПБУ-19². 

Пункт 4 ПБУ-19
Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Из приведенного видно, что в определении справедливой стоимости нет ни конкретной формулы, ни каких-либо других унифицированных правил ее расчета, поэтому в каждом конкретном случае справедливая стоимость объекта должна рассчитываться с учетом всех объективных факторов, которые на нее влияют: стоимости аналогичного оборудования на рынке, остаточной стоимости оборудования, находящегося в эксплуатации, цены возможной реализации имеющегося оборудования и многих других условий. 
При определении справедливой стоимости объекта основных средств следует учитывать требования ст.7 Закона об оценке имущества, в которой определены случаи обязательной оценки имущества по правилам, изложенным в данном Законе. Одним из таких случаев является переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета. 
Закон об оценке имущества оговаривает также определенный порядок, методику и другие требования к проведению операции по оценке имущества. Одним из его обязательных условий является требование о проведении экспертной оценки имущества имеющим сертификат оценщиком — субъектом оценочной деятельности. Кроме того, данным Законом определяется ряд требований к оформлению соответствующих первичных документов, в которых отражаются результаты оценки того или иного имущества. 
Следовательно, несмотря на то, что между определениями справедливой стоимости, приведенными в ПБУ и в Законе об оценке имущества, прямой зависимости не существует, стоимость имущества, определенная экспертным путем в результате проведения независимой экспертизы (по правилам, предусмотренным Законом об оценке имущества), является наиболее объективной и может служить основанием для определения все той же справедливой стоимости имеющихся объектов основных средств. В то же время, если предприятие хочет и может обосновать иную справедливую стоимость имеющихся объектов, оно вправе это сделать. 
Итак, после того как основные подготовительные мероприятия по переоценке основных средств будут завершены (получены результаты экспертной оценки, определена справедливая стоимость имеющихся объектов), необходимо определить в процентном выражении, насколько отличается остаточная стоимость от справедливой стоимости объекта основных средств на дату составления баланса. 
Например, если остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета составляет 15000 грн. (первоначальная стоимость — 18000 грн., сумма начисленного износа — 3000 грн.), а его справедливая стоимость равна 5000 грн., то расчет отклонения выполняется следующим образом: 
15000 грн. : 5000 грн. * 100% - 100% = 200%. 
Если остаточная стоимость объекта, подлежащего переоценке, отличается от его справедливой стоимости более чем на 10% (то есть соблюдается обязательное условие проведения переоценки, предусмотренное п.16 ПБУ-7), необходимо определить переоцененную первоначальную стоимость и сумму износа по данному объекту. 
Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость. 
Используя приведенные выше исходные данные, определим индекс переоценки: 
5000 грн. : 15000 грн. = 0,33. 
Переоцененная первоначальная стоимость объекта составит: 
18000 грн. * 0,33 = 6000 грн. 
Переоцененная сумма износа по этому объекту равна: 
3000 грн. * 0,33 = 1000 грн. 
Следовательно: 
— сумма уценки стоимости объекта: 18000 грн. - 6000 грн. = 12000 грн.; 
— сумма уценки износа: 3000 грн. - 1000 грн. = 2000 грн. 
Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете операции по уценке данного объекта будет зависеть от того, каким образом в «старом» бухгалтерском учете была отражена его дооценка. Если ранее при ее проведении использовался счет дооценки основных фондов (в соответствии со старым Планом счетов счет 88 «Фонды специального назначения»), сальдо которого при переходе на новый План счетов было перенесено на субсчет 423 «Дооценка активов», то нынешняя уценка этого объекта будет проводиться за счет ранее проведенной дооценки, то есть с использованием субсчета 423. Для ее проведения необходимо выделить сумму предыдущей дооценки данного компьютера, которая учитывается на субсчете 423. Если суммы ранее проведенной дооценки окажется недостаточно или при переходе на новый План счетов сальдо счета 88 «Фонды специального назначения» было закрыто (перенесено на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»), то уценка данного основного средства будет отражена с использованием субсчета 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций». 
Рассмотрим пример отражения в учете операции по уценке компьютера при условии, что сумма его предыдущей дооценки составила 2000 грн. и до настоящего момента учитывалась в составе кредитового сальдо субсчета 423. 
После отражения в учете операции по переоценке объекта основных средств, сведения о ее проведении заносятся в регистры аналитического учета — инвентарные карточки объектов основных средств. 
Что касается налогового учета операции по переоценке основных средств, то здесь ситуация выглядит иначе. 
Единственным документом, которым следует руководствоваться в этом случае для целей налогового учета, является Закон о прибыли. Статьей 8 данного Закона, регламентирующей порядок отражения в налоговом учете операций с основными фондами, предусмотрен только один вид их переоценки — увеличение балансовой стоимости всех групп основных фондов вследствие индексации. Причем индексация в соответствии с пп.8.3.3 ст.8 Закона о прибыли проводится только в том случае, если коэффициент индексации больше единицы. При этом увеличение балансовой стоимости групп основных фондов в случае проведения индексации увеличивает капитальный доход в сумме, которая равна разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов, определенной на начало отчетного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов до проведения индексации. Иными словами, валовой доход увеличивается на ту же сумму, на которую увеличится амортизация после увеличения балансовой стоимости основных фондов от проведенной индексации. Никакого уменьшения балансовой стоимости групп или отдельных объектов основных фондов вследствие проведения их уценки Законом о прибыли не предусмотрено. 
Несколько странно (а точнее, абсолютно необоснованно) выглядит в данном случае мнение ГНАУ, изложенное в письме от 18.05.2000 г. № 2628/6/15-1116. В нем утверждается, что налогоплательщики, уменьшившие остаточную стоимость отдельных основных фондов до уровня их реальной рыночной стоимости в бухгалтерском учете, должны провести соответствующее уменьшение балансовой стоимости группы основных фондов и в налоговом учете. Данное утверждение противоречит нормам ст.8 Закона о прибыли, следовательно, применение его на практике будет противоречить действующему законодательству.