Открытое акционерное общество выкупило часть собственных акций

Открытое акционерное общество выкупило часть собственных акций, после чего некоторые из них перепродало. Как в бухгалтерском учете отразить эти операции? По каким правилам вести налоговый учет?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Причины, по которым акционерное общество может выкупать собственные акции, ранее эмитированные и выпущенные в обращение, могут быть разными. Выкупленные акции собственной эмиссии акционерное общество может аннулировать, уменьшая уставный капитал, а может и заново выпустить в обращение. 
До последнего времени (до вступления в силу ПБУ-13¹) в порядке ведения бухгалтерского учета выкупа и перепродажи собственных акций эмитента не было полной ясности. Теперь же, с учетом требований ПБУ-13 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, окончательно можно сформулировать следующие правила ведения бухгалтерского учета собственных акций: 
— выкупленные собственные акции не являются активом, а по сути аналогичны акциям, которые еще не выпущены; 
— выкупленные собственные акции отражаются по фактической стоимости приобретения (себестоимости), другими словами — по выкупной цене²; 
— для учета выкупленных акций собственной эмиссии предназначен субсчет 451 «Изъятые акции» счета 45 «Изъятый капитал». Счет 45 является контрпассивным счетом, его сальдо вычитается из суммы собственного капитала акционерного общества. По дебету субсчета 451 отражается фактическая себестоимость выкупленных собственных акций, по кредиту — стоимость аннулированных или перепроданных акций. Аналитический учет изъятого капитала ведут по видам акций; 
t расходы на выпуск и приобретение собственных акций отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом в расходы на приобретение или выпуск собственных акций включаются только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых являются увеличение или уменьшение величины собственного капитала акционерного общества; 
— прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования акций собственной эмиссии отражается увеличением (уменьшением) дополнительного вложенного капитала. Сумма превышения убытка от продажи, выпуска или аннулирования собственных акций над величиной дополнительного вложенного капитала отражается уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка). 
В Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), такие операции отдельно не выделены. Для применения норм Закона о прибыли не важно, чьи акции («собственные» или «чужие») покупаются или продаются. В соответствии с п.1.4 ст.1 этого Закона акции 
(и «собственные», и «чужие») рассматриваются как обычные ценные бумаги, то есть документы, удостоверяющие право владения и соответствующие требованиям, установленным законодательством о ценных бумагах. Кроме того, выкуп и перепродажа выкупленных собственных акций не являются их первичным выпуском (размещением) или окончательным погашением (ликвидацией). Значит, налоговый учет выкупа и перепродажи собственных акций нужно вести по правилам, установленным п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. 
В соответствии с пп.7.6.1 ст.7 Закона о прибыли в случае, если в течение отчетного периода «ценнобумажные» расходы³ превышают «ценнобумажные» доходы⁴, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций в течение двадцати отчетных (налоговых) кварталов. В случае, если в течение отчетного периода «ценнобумажные» доходы превышают «ценнобумажные» расходы (увеличенные на сумму некомпенсированных балансовых убытков от подобных операций прошедших периодов), прибыль включается в состав валового дохода по результатам такого отчетного периода. 
Расходами, понесенными (начисленными) налогоплательщиком в связи с приобретением (то есть выкупом) акций собственной эмиссии, в соответствии с пп.7.6.3 ст.7 Закона о прибыли будет сумма денежных средств, уплаченная (начисленная) этим налогоплательщиком акционерам в качестве компенсации стоимости таких акций (другими словами — выкупная цена). Доходами согласно пп.7.6.4 ст.7 этого же Закона будет считаться сумма денежных средств или стоимость имущества, полученная налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения выкупленных ранее акций собственной эмиссии. 
Причем, относительно порядка применения норм п.7.6 ст.7 Закона о прибыли «неторговцами» ценными бумагами (а таковым, скорее всего, и будет наше акционерное общество) существует два мнения. 
1. В соответствии с пп.7.6.2 ст.7 Закона о прибыли для «неторговцев» ценными бумагами под термином «торговля ценными бумагами» следует понимать любые операции по «покупке и продаже ценных бумаг». Наличие соединительного союза и в данной фразе может свидетельствовать о том, что порядок налогообложения, описанный в п.7.6 ст.7 Закона о прибыли, действует только тогда, когда состоялась как покупка, так и продажа конкретной собственной акции. 
Можно сделать вывод о том, что ни расходы, понесенные акционерным обществом при выкупе собственных акций, ни доходы, полученные им же при перепродаже этих акций, не увеличивают сразу же валовые расходы и валовой доход. Они формируют специфические «ценнобумажные» расходы и доходы, а на объект налогообложения влияет лишь финансовый результат. Этого мнения придерживаются и официальные инстанции (см. письмо Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 23.01.2001 г. № 06-10/35, письмо ГНАУ от 25.04.2001 г. № 2032/6/15-1116, постановление ВАСУ от 14.03.2001 г. № 04/1/6-23/7). 
2. Все вышеизложенное прямо не следует из п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. Вполне можно предположить, что прибыль (убыток) от продажи каждой конкретной акции определять не нужно. То есть если акционерное общество планирует перепродавать выкупленные собственные акции, то оно сразу же включает расходы на их покупку в состав «ценнобумажных» расходов (то есть сумму расходов на приобретение всех ценных бумаг в текущем отчетном (налоговом) периоде). Соответственно, сумму денежных средств или стоимость имущества, полученную налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения выкупленных ранее акций собственной эмиссии, оно включает в состав «ценнобумажных» доходов (то есть сумму доходов, полученных вследствие отчуждения всех ценных бумаг в текущем (отчетном) налоговом периоде). 
Пример. В IV квартале 2000 года открытое акционерное общество (ОАО) выпустило 50000 акций номиналом 10 грн. за акцию. Из них до конца 2000 года 30000 акций были оплачены денежными средствами по цене 10 грн. за акцию, а 20000 акций — по цене 11 грн. за акцию. В 2002 году ОАО выкупило 4500 собственных акций по цене 15 грн. за акцию, затем из выкупленных акций продало: 
— 1000 акций по цене 15 грн. за акцию; 
— 500 акций по цене 17 грн. за акцию; 
— 3000 акций по цене 9 грн. за акцию. 

Выпуск, выкуп и перепродажа собственных акций