ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НЕ УКАЗАННОЙ В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ
ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
Предприниматель — физическое лицо работал в 2003 году по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. В Свидетельстве об уплате единого налога был указан один вид деятельности — «деятельность в сфере бухгалтерского учета», по которому уплачивается максимальная ставка единого налога. По этому виду деятельности он доход не получал, однако получил доход от осуществления посреднической торговой деятельности, по которой ставка единого налога установлена вдвое меньше.
Что в данном случае должен был сделать предприниматель? Какие последствия могут быть для него?
Должно ли было предприятие при выплате предпринимателю дохода удерживать подоходный налог по ставке 20% с учетом того, что предприятие не обязано было иметь ксерокопию Свидетельства об уплате единого налога, а лишь удостовериться в наличии оригинала свидетельства о госрегистрации СПД и свидетельства плательщика единого налога, с учетом того, что предприниматель уплачивал максимальную ставку единого налога?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Прежде всего, вызывает недоумение тот факт, что предприниматель, не получая в течение года доходов по «дорогому» виду деятельности, не предпринял ничего для уменьшения своих налоговых обязательств. Ведь у него были все законные основания изменить вид деятельности, указанный в Свидетельстве об уплате единого налога (далее — Свидетельство).
Согласно ст.2 Указа № 746 субъекты малого предпринимательства — физические лица имеют право самостоятельно выбрать способ обложения доходов единым налогом путем получения Свидетельства, при соблюдении определенных условий. Ставка единого налога для предпринимателей — физических лиц устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не может составлять менее 20 гривен и более 200 гривен в месяц.
В случае осуществления нескольких видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, приобретается одно Свидетельство и уплачивается налог по наибольшей ставке по этим видам деятельности.
Порядок выдачи Свидетельства утвержден приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599, зарегистрированным в Минюсте Украины 02.11.99 г. № 752/4045 (далее — Порядок № 599).
Указ № 746 не содержит каких-либо ограничений относительно изменения предпринимателем в течение календарного года видов деятельности, для которых установлены ставки единого налога. Однако не существует нормативного документа, регулирующего механизм уведомления об изменениях видов предпринимательской деятельности и внесения изменений в Свидетельство. То есть единых законодательных требований нет.
Согласно п.2 Порядка № 599 основанием для выдачи Свидетельства является подача предпринимателем письменного заявления согласно приложению 1 к данному Порядку и платежного документа (квитанции, копии платежного поручения с отметкой банковского учреждения) об уплате (перечислении) единого налога за период не менее календарного месяца. Таким образом, единый налог должен быть уплачен авансом до начала осуществления деятельности и по ставке, установленной для вида деятельности, указанного в заявлении и в Свидетельстве.
В случае изменения вида деятельности плательщик единого налога обязан подать заявление в налоговую инспекцию по месту регистрации для внесения изменений в Свидетельство или получения другого Свидетельства с аннулированием предыдущего. Согласно разъяснениям ГНАУ, приведенным в письме от 22.04.2003 г. № 6537/7/17-0515, заявление подается не позднее чем за 15 дней до начала квартала, в котором изменяется вид деятельности. Однако такое требование не выдерживает никакой критики, поскольку плательщик единого налога не привязан к квартальному периоду. Свидетельство он получает на год, уплату единого налога осуществляет ежемесячно. А это значит, что в какой бы момент не обратился предприниматель в налоговую инспекцию, ему должны внести изменения в Свидетельство. При этом следует учесть тот факт, что единый налог уплачивается авансом. То есть, если в июле предприниматель хочет осуществлять более «дорогой» вид деятельности, то по повышенной ставке единый налог нужно уплатить не позднее 20 июня и желательно до 1 июля получить Свидетельство с изменениями.
Однако такой порядок несложен для тех предпринимателей, у которых новый вид деятельности планируется заранее. Возможны ситуации, когда у предпринимателя в течение месяца происходит незапланированное изменение вида деятельности с увеличением ставки единого налога. В этом случае предпринимателю можно порекомендовать вначале доплатить единый налог до размера более высокой ставки и обратиться в налоговую инспекцию для внесения изменений в Свидетельство, а затем проводить операции по новому виду деятельности. Причем в законодательстве нет ограничений по количеству видов деятельности, которыми одновременно может заниматься плательщик единого налога, лишь бы на эти виды деятельности были установлены ставки единого налога. При этом все эти виды деятельности нужно вносить в Свидетельство.
В приведенной в вопросе ситуации предприниматель уплатил единый налог по максимальной ставке, значит у него не было необходимости доплачивать налог. Предпринимателю следовало обратиться в налоговую инспекцию для корректировки записей в Свидетельстве, тем более что ставка единого налога для такого вида деятельности установлена. При этом предприниматель мог обратиться с заявлением о включении в Свидетельство еще одного вида деятельности либо об изменении вида деятельности, то есть с исключением ранее вписанного вида — «деятельность в сфере бухгалтерского учета». В первом случае у него в Свидетельстве были бы указаны два вида деятельности, и он бы продолжал уплачивать единый налог по максимальной ставке. Во втором случае в Свидетельстве остался бы только один вид деятельности — «посреднические услуги» либо «торговая деятельность», и предприниматель мог бы уплачивать налог по новой ставке (ведь в течение года он бухгалтерскую деятельность не осуществлял). При этом, если он осуществляет всего 1-2 сделки в год, то целесообразно перейти на вид деятельности по минимальной ставке единого налога — 20 грн. и изменить его на нужный только с месяца, в котором планируется проведение сделки. Ежемесячная экономия по уплате налоговых обязательств выйдет немалая.
Следует отметить, что согласно ст.5 Указа № 746 плательщики единого налога несут ответственность по законодательству Украины за правильность начисления, своевременность предоставления расчетов и уплаты единого налога. Таким образом, за осуществление деятельности по не указанному в Свидетельстве виду деятельности (при условии, что для такого вида деятельности предусмотрена ставка единого налога), с уплатой единого налога по максимальной ставке штрафы и финансовые санкции действующим законодательством не предусмотрены.
Однако здесь кроется другая опасность для предпринимателя.
Согласно ст.2 Указа № 746 доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств предпринимателя.
В соответствии со ст.6 Указа № 746 субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком подоходного налога. Однако по разъяснениям ГНАУ (письмо от 22.04.2003 г. № 6537/7/17-0515) предприниматель освобождается от уплаты подоходного налога именно с доходов, полученных им от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, то есть тех видов деятельности, на которые местными советами установлены ставки единого налога и которые указаны в Свидетельстве. Именно такие доходы не включаются в совокупный налогооблагаемый доход. Поскольку у предпринимателя в Свидетельстве указан только один вид деятельности — «деятельность в сфере бухгалтерского учета», то доход, полученный от предоставления посреднических услуг, будет рассматриваться налоговыми органами как доход, не связанный с предпринимательской деятельностью по упрощенной системе налогообложения. Такие доходы облагаются подоходным налогом с граждан на общих основаниях в соответствии с Декретом о подоходном налоге.
Согласно действовавшему ранее п.12 Инструкции № 12, в целях устранения фактов двойного налогообложения по месту выплаты доходов не удерживался налог с граждан, которые являются субъектами предпринимательства и подтвердили это оригиналом свидетельства о госрегистрации и платежным уведомлением (патентом, Свидетельством) об уплате налога. Если граждане не предъявляли указанных документов, то из доходов, уплачиваемых им в прошлом году, удерживался подоходный налог по ставке 20%.
Таким образом, законодательством не вменялось в обязанность предприятию, выплачивающему доходы предпринимателю, проверять законность осуществления им вида деятельности. В нашем случае предприниматель предъявил предприятию и свидетельство о госрегистрации, и Свидетельство об уплате единого налога. Однако в случае выплаты дохода предприятию необходимо было представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации на такого предпринимателя сведения по ф. № 8ДР (в подтверждение того, что налог не удерживался, в графе 4 проставлялся «ноль»). При выплате дохода до 15.06.2003 г. в налоговую инспекцию по месту жительства предпринимателя представлялась справка по ф. № 2 (приложение 2 к Инструкции № 12). Следовательно, при соблюдении всех этих условий предприятие не должно было удерживать подоходный налог с дохода у источника выплаты. Все налоговые обязательства при этом были возложены на предпринимателя. Несмотря на уплату единого налога по максимальной ставке, по «формальному признаку» его доходы считаются полученными не от осуществления деятельности по единому налогу и облагаются подоходным налогом. И если ГНИ по месту регистрации предпринимателя настаивает на уплате подоходного налога с таких доходов, доказать неправомерность их требований будет очень сложно.
Array
Похожие записи

ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА: ОТРАЖЕНИЕ ДЕНЕЖНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
21.11.2007

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА РАБОТНИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
18.01.2005

ОТКАЗ ОТ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО КОДА
23.01.2006