Определение предельного размера заработной платы для применения налоговой социальной льготы

Как определить предельный размер заработной платы для применения налоговой социальной льготы? К какому доходу применяется налоговая социальная льгота: к начисленной заработной плате или к заработной плате за вычетом взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 На сегодняшний день наибольшее количество вопросов на практике вызывает применение налоговой социальной льготы (НСЛ). Причем вопросы эти связаны не столько с неудачными формулировками ст.6 Закона № 8891, сколько с тем, что применять эту статью необходимо уже с начала 2004 года. 
В соответствии с пп.6.5.1 ст.6 Закона № 889 налоговая социальная льгота применяется к доходу, полученному плательщиком в качестве заработной платы в течение отчетного месяца, при условии, если его размер не превышает суммы месячного минимального прожиточного уровня для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен. Это ограничение является ключевым, причем не только для НСЛ, но и для целого ряда других норм Закона № 889 (например, для налогообложения сумм страховых взносов и страховых премий, услуг по подготовке и переподготовке кадров, пособий на погребение, сумм стипендий, доходов от продажи инвестиционных активов, нецелевой благотворительной помощи, а также при формировании налогового кредита). 
Принципиально возможными являются два подхода к рассматриваемой проблеме, которые, собственно, и прозвучали в поставленном вопросе. 
Более жесткий подход заключается в том, что в качестве базы для этого ограничения следует применять начисленный доход в виде заработной платы без каких-либо вычетов. Второй подход, более либеральный по своей сути, предполагает расчет базы для применения налоговой социальной льготы исходя из сумм дохода в виде заработной платы, выплаченного работнику. Несмотря на всю привлекательность второго подхода для плательщиков, его использование все же является некорректным по следующим причинам. 
Во-первых, согласно п.4.1 ст.4 Закона № 889 общий годовой налогооблагаемый доход состоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного года. А в соответствии с пп.4.2.1 этой же статьи 4 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) налогоплательщику согласно условиям трудового или гражданско-правового договора. Если воспринимать понятие «начисленные (выплаченные) доходы» буквально (что в большей мере соответствует обычной логике), то выходит, что под полученными доходами понимаются доходы, которые были начислены работнику или выплачены ему. В пользу такого вывода свидетельствует и пп.8.1.2 ст.8, согласно которому в случае, если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается налогоплательщику лицом, которое его начисляет, то налог, подлежащий удержанию из такого начисленного дохода, подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для месячного налогового периода. 
Во-вторых, уменьшение базы для применения НСЛ на сумму пенсионных и социальных взносов прямо Законом № 889 не предусмотрено. Соответствующая норма установлена для исчисления объекта налогообложения (п.3.5 ст.3), а объект и база для применения НСЛ – вещи совершенно разные. 
В-третьих, если уж последовательно придерживаться либерального подхода и рассматривать полученный доход как выплаты, полученные «на руки», то необходимо ставить вопрос не только о его уменьшении на сумму удерживаемых социальных и пенсионных взносов, но и на другие доходы, не подлежащие включению в месячный совокупный налогооблагаемый доход (п.4.2 ст.4), на сумму самой НСЛ и даже на сумму удерживаемого налога с доходов физических лиц. Если бы такой порядок и был предусмотрен Законом № 889 (хотя сам такой подход противоречит упомянутым пп.4.1, 4.2 и 8.1.2 и общей логике Закона), то законодатель выписал бы его отдельно. 
В-четвертых, использование либерального подхода в конечном счете приводит к парадоксу: в том случае, если доходы начислены, но не выплачены работнику, налог с них перечислить в бюджет необходимо (пп. 8.1.2 ст.8), а применить к сумме этого налога НСЛ – невозможно, поскольку доход фактически не получен плательщиком. 
В-пятых, в пользу первого подхода говорит сам порядок применения НСЛ, согласно которому для определения объекта налогообложения из общих доходов вычитаются доходы, не включаемые в совокупный налогооблагаемый доход, а затем из определенного таким образом объекта налогообложения, то есть месячного общего налогооблагаемого дохода, вычитается НСЛ (в случае, если плательщик имеет право на ее применение). 
И в-шестых, п.11 Порядка предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035, установлено, что основанием для получения (применения) любым плательщиком налога (если размер начисленного (полученного) месячного дохода в виде заработной платы не превышает суммы, определенной согласно подпункту 6.5.1 статьи 6 Закона) льготы в размере, установленном подпунктом 6.1.1 статьи 6 Закона, является заявление о применении льготы (с учетом положений подпунктов «а» — «д» подпункта 6.3.3 статьи 6 Закона ). 
Таким образом, более взвешенным представляется использование в качестве базы для применения НСЛ начисленных сумм дохода в виде заработной платы без каких-либо вычетов.