ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ НОВЫМ ІТ-ТЕХНОЛОГИЯМ ЗА СЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ 

Предприятию по разработке программного обеспечения необходимо осуществить курс обучения работников по изучению новых ІТ-технологий в целях предоставления услуг по созданию программного обеспечения с соблюдением современных требований рынка ІТ-услуг. Курс обучения проводит предприятие с кодом КВЭД 80.42.0 «Освіта дорослих та інші види освіти». Подлежит ли включению в расходы оплата такого обучения за счет предприятия? Следует ли облагать НДФЛ такие суммы?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно КВЭД¹ подкласс 80.42.0 включает в себя, среди прочего, образование для взрослых, то есть образование для тех, кто не обучается в системе регулярного среднего или высшего образования. В соответствии с КВЭД образование для взрослых включает в себя такие формы обучения, как, в частности, подготовка в пределах предприятий или приглашаемыми специалистами по повышению профессионального мастерства и т.п.

Что касается норм НКУ в части обучения (образования), то конкретные предписания по включению в состав расходов образовательных услуг содержит пп.140.1.3 ст.140 НКУ, которым предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации. Также согласно этому же подпункту учитываются в составе расходов расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности². Поэтому о включении в состав расходов оплаты предприятия за обучение работников новым ІТ-технологиям на основании норм пп.140.1.3. говорить не приходится.

Однако в этой ситуации более реальным выглядит другой подход к вопросу. Ведь от предприятия, которое проводит курс обучения новым ІТ-технологиям, не требуется, чтобы оно предоставляло сертификат об образовании или было аттестованным учебным заведением. Для заказчика таких услуг важно, чтобы его работники получили знания о новых ІТ-технологиях и могли их использовать в своей практической работе.

При таком подходе к ситуации стоит обратить внимание на другую норму, которая содержится в пп.«г» пп.138.10.2 ст.138 НКУ. Указанная норма НКУ предусматривает, что в состав расходов включаются административные расходы, направленные на обслуживание и управление производством, в том числе вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, которые плательщик налога получает для обеспечения хозяйственной деятельности.

По мнению автора, такие услуги, которые предприятие по разработкам программного обеспечения планирует получить от другого предприятия, имеющего код КВЭД 80.42.0, в большей степени следует считать услугами информационно-консультационного характера. Под услугами информационно-консультационного характера в этом случае следует понимать информацию о новых ІТ-технологиях и консультации по их использованию. При этом для предприятия — заказчика этих услуг не существенно, чтобы исполнитель предоставлял определенные свидетельства или сертификаты об обучении. Важно именно содержание информации, которую получат специалисты заказчика.

При таких условиях заказчик может заключить с исполнителем договор о предоставлении последним информационно-консультационных услуг по вопросам новых ІТ-технологий. И в этом случае стоимость таких услуг на основании норм пп.138.10.2 ст.138 НКУ можно с полной уверенностью включить в состав расходов. НДФЛ такие услуги не облагаются³.