1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Имеет ли право общество, которое приобрело вексель с дисконтом в банке и погасило им задолженность за полученный товар от поставщика, на налоговый кредит в полной сумме, отраженной в налоговой накладной?

Подпунктом 7.2.1 п.7.2 ст.7 Закона Украины

"О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), определено, что налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая в одном из пунктов должна предусматривать ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении. Налог должен составлять определенный процент от базы налогообложения, определенной в соответствии со ст.4 Закона об НДС.

Налоговый кредит согласно пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона об НДС состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации. Понятно, что общество будет рассчитываться за товар по договорной цене, в которую дополнительно включается начисленный налог на добавленную стоимость. Сумма этого налога и должна быть указана в налоговой накладной. Подпункт 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона об НДС указывает, что не позволяется включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями. Этот подпункт и пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона об НДС определяют общий принцип реализации права на налоговый кредит: налогоплательщик имеет право на налоговый кредит в полной сумме расходов по уплате налога, размер которых подтвержден налоговой накладной (но не следует забывать пп.7.4.2, 7.4.3 и 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закона об НДС, которые устанавливают особый порядок отнесения расходов по уплате налога к налоговому кредиту).

Следовательно, если сумма налога, указанная в налоговой накладной, рассчитана в соответствии с порядком, определенным Законом об НДС, общество имеет право на налоговый кредит в полной сумме, отраженной в налоговой накладной.

При ответе на этот вопрос нужно четко определиться с понятием "дисконт". Если общество имеет в виду дисконт, который возник при приобретении обществом векселя в банке, то он к порядку налогообложения при дальнейшем использовании его в расчетах за полученный товар отношения не имеет. Для определения суммы налогового кредита будет иметь значение дисконт, который может образоваться при расчетах общества этим векселем за полученный товар. То есть, если, например, нарицательная стоимость векселя составляет 1200 гривень, а договорная стоимость товара - 900 гривень, то дисконт будет составлять 300 гривень. При определении суммы НДС размер этого дисконта учитываться не будет. Соответственно, сумма налогового кредита будет определяться исходя из договорной стоимости товара, а не из нарицательной стоимости векселя.

Такой порядок определения суммы налогового кредита в случае использования при расчетах векселя устанавливается на основании следующего анализа положений Закона об НДС.

Подпунктом 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона об НДС определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации. Суммы налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в связи с приобретением товаров, включаются в цену таких товаров. Сумма налога составляет определенный процент (20 или 0 процентов) базы налогообложения. Пункт 4.8 ст.4 Закона об НДС определяет, что в случае, если налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые являются объектом налогообложения согласно п.3.1 ст.3 этого Закона, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленное такому налогоплательщику в форме простого или переводного векселя или других долговых инструментов (далее - вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (работ, услуг) без учета дисконтов или других скидок от номинала такого векселя, а по процентным векселям - договорная стоимость таких товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

Поскольку сумма налогового обязательства определяется без учета дисконтов от номинала векселя и включается в цену продажи также без учета дисконтов, то соответственно, и сумма налога, уплаченная покупателем в связи с приобретением товара, также будет определяться без учета дисконтов. Следовательно, сумма налогового кредита будет определяться без учета дисконтов от номинала векселя.

Что же касается дисконта, оплаченного при покупке векселя в банке, то такой дисконт не имеет вообще отношения к соглашению покупки товара, который этим векселем оплачивается. Поэтому определение размера налогового кредита с НДС, оплаченного (начисленного) при покупке товара, который оплачивается векселем, не зависит от размера дисконта, с которым этот вексель был приобретен в банке.

ГНАУ в своем письме "О внесении частичных изменений и дополнений в письмо ГНАУ от 09.12.98 г. № 14626/10/16-1201" от 15 июля 1999 г. № 10417/7/16-1201 определила, что при выполнении расчетов за полученные товары векселем, который получен с дисконтом, налоговый кредит принимается только в части фактической компенсации стоимости товаров (работ, услуг) (оплаты векселя при его получении), то есть налоговый кредит должен определяться без учета дисконта от номинала векселя.

Данный вывод противоречит действующему законодательству. Пунктом 4.8 ст.4 Закона об НДС установлено, что в случае, если налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые являются объектом налогообложения согласно п.3.1 ст.3 этого Закона, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленное такому налогоплательщику в форме простого или переводного векселя или других долговых инструментов, выпущенных таким покупателем либо третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (работ, услуг) без учета дисконтов или других скидок от номинала такого векселя. То есть дисконт от номинала векселя не учитывается при определении базы налогообложения НДС, а НДС начисляется на всю сумму договорной цены. Следовательно, в данном случае НДС считается оплаченным (начисленным) на всю сумму договорной цены, а значит, покупатель выплачивает НДС также в этой сумме и приобретает в этом размере право на налоговый кредит.

Следовательно, сумма дисконта векселя, с которым общество приобрело этот вексель в банке, не влияет на размер налогового кредита общества, полученного в результате приобретения им товара, оплаченного этим векселем.