Облагается ли налогом на добавленную стоимость сумма страхового сбора, которая включается в цену транспортных услуг, оказываемых населению, в частности, в цену железнодорожных билетов?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Одним из немногих неурегулированных на сегодняшний день вопросов между налогоплательщиками - перевозчиками пассажиров и ГНАУ является именно поставленный читателем вопрос. Центральное налоговое ведомство с 01.10.97 г. в течение трех лет действия Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) настаивает на том, что при предоставлении облагаемых по ставке НДС 20% транспортных услуг (продажа билетов) налогоплательщик обязан начислять НДС на всю стоимость предоставляемых услуг и не имеет права исключать из базы налогообложения суммы страхового сбора, прибавляемые к цене. Следует проинформировать, что такой подход в налогообложении ГНАУ неоднократно излагала в своих письмах, например: от 29.06.98 г.

№ 6950/11/16-1118 "Об НДС", адресованном госадминистрации железнодорожного транспорта (см. Практическое пособие для плательщика НДС в "Д.К.К." от 10.08.98 г. № 32 (291), с.39); от 29.06.99 г. № 5270/5/16-1218 "Об НДС", адресованном Министерству транспорта Украины (см. Сборник систематизированного законодательства "Налог на прибыль и НДС глазами ГНАУ" раздела "Бухгалтерия" от 01.11.99 г. № 44 (355), с.37-38).

Следует сказать, что позиция ГНАУ не соответствует требованиям Закона об НДС, и в частности пп.3.2.3 ст.3, в соответствии с которым не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по страхованию и перестрахованию, предусмотренных Законом Украины "О страховании", а также ее другому письму от 06.05.98 г. № 5199/10/16-1101 (опубликовано вместе с другими документами, необходимыми для правильного применения пп.3.2.3 ст.3 Закона об НДС в "Практическом пособии для плательщика НДС" в "Д.К.К." от 27.07.98 г. № 30 (289), с.27-29). В указанном письме ГНАУ прямо указала на то, что страховые сборы и вознаграждение, полученное страховыми посредниками, к которым в рассматриваемой ситуации при наличии договора со страховой компанией относятся и перевозчики, не являются объектом обложения НДС.

Выдвигая требования уплаты НДС с суммы страхового сбора, указываемого в билете, ГНАУ не учитывает тот факт, что перевозчики пассажиров, например, Укрзализныця или ее управления, имея так называемые агентские договора со страховой компанией, являются страховыми посредниками. Сумма страхового сбора - это сумма страхового платежа, вносимого покупателем услуги (билета) через Укрзализныцю или ее управления в пользу страховой компании. Перевозчики ведут отдельный учет полученных от пассажиров сумм страхового сбора, отдельно выделяют его в проездных билетах, не включают его в объем реализованных услуг. В соответствии с действующим законодательством проездной билет, со стоимостью которого одновременно уплачивается сумма страхового сбора, есть не чем иным как страховым полисом, полученным пассажиром, на основании которого при наступлении страхового случая пассажир имеет право на получение страхового возмещения. Поэтому Укрзализныця, ее управления или другие перевозчики не должны начислять НДС на сумму страхового сбора, равно как и на сумму получаемого ими вознаграждения от страховой компании за предоставляемые услуги в соответствии с пп.3.2.3 ст.3 Закона об НДС.

С позицией ГНАУ можно согласиться только в случаях, если:

- между перевозчиком, например, автотранспортным предприятием, предоставляющим транспортные услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении, и страховой компанией будет неправильно оформлен документооборот, что маловероятно;

- перевозчик, получающий от пассажиров суммы страхового сбора, не ведет их отдельный учет, а, например, отражает в общей сумме, полученной от реализации проездных билетов;

- сумма страховых сборов включается в валовые расходы (себестоимость) перевозок.

Также сообщим заинтересованным читателям о том, что в ближайших номерах раздела "Бухгалтерия" будет опубликована статья "Обязательное страхование от несчастных случаев на транспорте и НДС".