НДС: РЕАЛИЗАЦИЯ ЛЬГОТНОГО МЕТАЛЛОЛОМА

Предприятие занимается производством и реализацией деревообрабатывающего оборудования. В процессе производства возникают возвратные отходы (токарная стружка, обрезки металла). Предприятие эти отходы реализует специализированным предприятиям. В этом году операции по поставке отходов и лома черных металлов согласно перечню КМУ освобождены от НДС. В связи с этим на операции по поставке возвратных отходов налоговые обязательства предприятием не начисляются и соответственно НДС в бюджет не уплачивается. В то же время согласно пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС в случае осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций сумы налогового кредита необходимо распределять пропорционально облагаемым НДС и льготированным операциям.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Каким образом при поставке возвратных отходов металла следует распределять налоговый кредит по НДС?

Сначала о временной льготе для операций с металлоломом.

С 1 января текущего года ст.11 Закона об НДС была дополнена новым пунктом 11.44, который предусматривает льготный порядок налогообложения операций по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе операций по их импорту. При этом перечень таких товаров с указанием кодов согласно УКТ ВЭД утверждается Кабинет Министров Украины. Перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в том числе по импорту, освобождаются от обложения НДС, был утвержден постановлением КМУ от 31.01.2007 г. № 104¹, которое было опубликовано в газете «Урядовий кур’єр» 06.02.2007 г. И именно с этой даты операции по поставке указанных в Перечне отходов и лома черных металлов не подлежат обложению НДС. Это же подтвердила и ГНАУ в своем письме от 16.02.2007 г. № 3188/7/16-1117²: «таким образом, операции по поставке, в том числе операции по импорту, отходов и лома черных металлов, которые вошли в Перечень, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, начиная с 6 февраля 2007 года».

Теперь что касается распределения сумм налогового кредита при реализации деревообрабатывающим предприятием возвратных отходов (токарной стружки, обрезков металла и др.). Согласно нормам п.7.4 ст.7 Закона об НДСпри определении сумм налога, которые подлежат включению/невключению в состав налогового кредита, плательщики НДС должны принимать во внимание следующее:

- какие операции они осуществляют — облагаемые НДС или нет;

- считается ли операция по поставке товаров (услуг) объектом обложения НДС;

- предназначены ли приобретенные товары (услуги) для использования в хозяйственной деятельности?

Ответив на эти вопросы, можно с определенной долей уверенности говорить о том, есть или нет право на налоговый кредит в полном объеме, то есть может ли покупатель включить в состав своего налогового кредита ту сумму НДС, которая указана в налоговой накладной (ГТД или другом документе, предусмотренном пп.7.2.6 ст.7 Закона об НДС), выданной поставщиком. Но это только первый шаг. Затем следует определить конкретную сумму налога, которую можно или нельзя включить в состав налогового кредита. И для того чтобы определить эту сумму, давайте внимательно проанализируем нормы ограничивающих право на налоговый кредит подпунктов: 7.4.2, 7.4.3 и 7.4.4 ст.7 Закона об НДС.

Данный подпункт для рассматриваемого случая никак не может применяться. В нем прямо говорится о льготных операциях по поставке товаров (услуг), указанных в ст.5, и об операциях, которые не являются объектом обложения НДС, указанных в ст.3 Закона об НДС. Льгота же для операций по поставке лома черных металлов установлена совсем иной статьей — ст.11.

Это как раз тот подпункт, которого так опасаются плательщики НДС — льготники. Как видим, в нем ничего не сказано ни о ст.5, ни о ст. 3 Закона, а только упоминается об облагаемых и не облагаемых НДС операциях на «выходе». И как раз, ссылаясь на данный подпункт в вопросе, читатель спрашивает: стоит ли распределять сумму входного НДС в случае если на «выходе» есть не облагаемая НДС операция по поставке металлолома?

Для того, чтобы ответить на этот вопрос, следует внимательно проанализировать ситуацию. Как сказано в вопросе «предприятие занимается производством и реализацией деревообрабатывающего оборудования. В процессе производства возникают возвратные отходы (токарная стружка, обрезки металла)». Именно в процессе производства! Не специально же предприятие производит (выпускает, изготавливает и др.) отходы металла, которые потом реализует специализированным предприятиям. Приобретая металл для производства, предприятием преследуется единственная цель — из этого металла изготовить конкретную продукцию. А то, что при ее изготовлении образуются технологические отходы, это вовсе не прихоть предприятия или токаря, который вытачивает на станке деталь, а элементарная технологическая необходимость. Ведь любой мало-мальски грамотный человек понимает, что из квадратной металлической заготовки изготовить цилиндрическую деталь и при этом не «пустив» на стружку часть металла просто не возможно. Металл не пластилин, из которого можно вылепить все что пожелаешь…

Поэтому говорить, что приобретенный для изготовления деревообрабатывающего оборудования металл «частично используется в налогооблагаемых операциях, а частично — нет» неправильно ни с экономической, ни с технологической точки зрения. Существуют специальные нормы, которыми установлены нормы отходов металла при изготовлении того или иного вида детали, продукции, товара. Повторим, без наличия отходов изготовление металлических деталей невозможно в принципе. Это законы не столько экономики, сколько физики.

Следовательно, применить к операциям по приобретению металла (металлических заготовок) норму пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС и не признать права на налоговый кредит в той части НДС, которая соответствует стоимости металла, впоследствии ставшего технологическими отходами, в корне неверно. Предприятие изначально приобретает товары (имеется в виду металл) для изготовления из них облагаемой НДС продукции — деревообрабатывающего оборудования. Поэтому ни о каком распределении сумм налогового кредита утверждать просто не приходится. В данном случае можно не признать право на налоговый кредит по тем операциям, которые непосредственно связаны с реализацией льготного металлолома. Например, можно говорить о запрете на включение в состав налогового кредита сумм входного НДС, начисленных за аренду склада, где хранится льготный металлолом до его отгрузки³. И то при условии, что на этом складе нет другой продукции, операции по поставке которой облагаются НДС. Если такая продукция на складе есть, то необходимо будет сумму входного НДС в стоимости аренды склада распределять согласно специальному коэффициенту. Аналогичная ситуация может возникнуть и по некоторым другим (чаще всего административным) расходам, например, стоимости телефонных переговоров, аренде офиса и др. То есть по тем расходам, которые как-то косвенно связаны с операциями по поставке «льготного» металлолома. Хотя это довольно спорный момент и на практике почти неосуществляемый.

Данный подпункт вообще не касается нашей ситуации. Металл (металлические заготовки) предприятием приобретаются для изготовления оборудования, то есть для самого что ни есть использования в хозяйственной деятельности. А поэтому о запрете на право на налоговый кредит вообще вести речь не уместно.