НДС: ПРОДАЖА СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ С «ЧУЖИХ» ПОСЕВОВ 

Сельскохозяйственное предприятие — субъект специального режима обложения НДС взяло в аренду земельный участок с посевами (засеянное поле). С этого поля был собран урожай. В какой декларации по НДС — общей или сокращенной — следует отражать поставку собранной сельскохозяйственной продукции? Какова позиция ГНСУ по данному вопросу?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В сокращенной форме декларации по НДС согласно п.2 раздела VI Порядка № 1492¹ отражаются «исключительно операции по поставке сельскохозяйственным предприятием произведенных (предоставленных) сельскохозяйственных товаров/услуг на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях». То есть нужно, чтобы сельскохозяйственные товары/услуги были изготовлены сельхозпредприятием.

Определение сельскохозяйственных товаров приведено в п.209.7 ст.209 НКУ. В этом пункте сказано, что таковыми считаются товары, указанные в товарных группах 1—24 и товарных позициях 4101, 4102, 4103, 4301 согласно УКТВЭД, которые получены в результате «спецрежимной» деятельности, если, в частности, такие товары выращиваются непосредственно субъектом спецрежима (кроме приобретения таких товаров у других лиц). То есть отражать поставку сельскохозяйственных товаров в сокращенной форме декларации имеет право их производитель.

Предположим, что собранный с арендованного поля урожай (полученная сельскохозяйственная продукция) классифицируется по товарным группам 1—24 УКТВЭД, как того требует п.209.7 ст.209 НКУ. Однако этого недостаточно. Для признания операции «спецрежимной» необходимо, чтобы плательщик НДС — субъект специального режима налогообложения непосредственно выращивал сельскохозяйственные товары. Хотя при этом не уточняется, что он должен самостоятельно их выращивать. «Непосредственно» и «самостоятельно» — это не одно и то же. Субъект спецрежима вполне может привлекать к выращиванию продукции других лиц. Но при этом он и сам должен принимать непосредственное участие в выращивании сельхозпродукции. Подтверждением такого участия могут служить наличие производственного персонала, использование собственной или арендованной сельскохозяйственной техники, а также других документально подтвержденных расходов, связанных с выращиванием сельхозпродукции. Тогда операции по поставке сельхозпродукции вполне законно отражать в сокращенной форме декларации по НДС. Ведь продукция была произведена (изготовлена) сельхозпредприятием.

Подтверждением этому может служить и исключение, приведенное в п.209.7 ст.209 НКУ (в скобках): не могут считаться сельскохозяйственными товарами товары, приобретенные у других лиц. В рассматриваемом случае субъект спецрежима приобрел у другого лица не готовую сельскохозяйственную продукцию, а незавершенное сельскохозяйственное производство. И если он приложил к выращиванию сельхозпродукции свои силы (осуществил соответствующие расходы) не только по сбору урожая, но и по выращиванию сельскохозяйственных товаров, то собранный урожай следует признать сельхозпродукцией такого субъекта.

Если же таких расходов нет и субъект спецрежима просто собрал урожай с засеянного кем-то поля, то операция по продаже такого урожая подлежит отражению в общей форме декларации, то есть в той, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.

Позиция органов ГНСУ по поводу продажи урожая, собранного с поля с «чужими» посевами, намного категоричнее. В Единой базе налоговых знаний опубликован ответ на аналогичный вопрос. По мнению работников ГНСУ, операция по поставке сельскохозяйственных товаров, собранных с приобретенного незавершенного производства (засеянных зерновых или посаженных растений), не может отражаться в сокращенной форме декларации по НДС. Основание — расходы на выращивание растений не были понесены непосредственно налогоплательщиком — субъектом специального режима налогообложения.

Такое впечатление, что ГНСУ даже не допускает мысли, что субъект спецрежима мог осуществить собственные расходы по выращиванию упомянутого урожая. Будем надеяться, что в данном случае рассматривалась ситуация, при которой сельхозтоваропроизводитель понес расходы только по сбору урожая, а не по его выращиванию.