НДС И СБОР В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД: УСЛУГИ МОБИЛЬНОЙ СВЯЗИ

Согласно договору предприятие получило от одного из операторов мобильной связи карточки пополнения счетов мобильной связи. В налоговых накладных пенсионный сбор (7,5%) в базу обложения НДС не включен. Имеет ли право предприятие также не включать в базу обложения НДС пенсионный сбор при последующей продаже карточек мобильной связи, например, в розницу?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно части первой п.4.1 ст.4 Закона об НДС «база налогообложения операции по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключениемналога на добавленную стоимость, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи, включаемого в цену товаров (услуг))». Отсутствие необходимости включения в базу обложения НДС «мобильного» пенсионного сбора операторами сотовой связи не вызывает сомнения и подтверждается ГНАУ¹.

Однако в последнее время появились разъяснения отдельных органов ГНС², что при перепродаже дилером (или другим посредником, распространителем) карточек предоплаченного сервиса мобильной связи налоговые обязательства по НДС следует начислять на всю продажную стоимость карточки, то есть пенсионный сбор в размере 7,5% должен включаться в базу обложения НДС. Такую позицию работники органов ГНС аргументируют следующим образом. Согласно ст.1.10 Закона Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» и п.15¹² Порядка № 1740³ плательщиками пенсионного сбора с мобильной связи являются пользователи услуг, которые уплачивают сбор оператору одновременно с оплатой стоимости услуг. Обязанность по удержанию и перечислению сбора в Пенсионный фонд возложена исключительно на операторов мобильной связи (см. письмо ПФУ от 24.07.2001 г. № 04/3600)⁴. Дилер же в этой цепочке перечисляет оплату услуг мобильной связи и суммы пенсионного сбора от конечного потребителя либо другого посредника оператору мобильной связи (либо его дилеру). Поэтому если дилер или другой посредник не является ни плательщиком сбора в Пенсионный фонд, ни его «сборщиком», то значит, на него не распространяется действие п.4.1 ст.4 Закона об НДС.

Однако такая точка зрения работников органов ГНС не подтверждается нормами налогового законодательства.

Распространителю карточек (в рассматриваемой ситуации — предприятию) следует руководствоваться следующим. Базу обложения НДС определяет Закон об НДС, это указано в его преамбуле. Пункт 11.4 ст.11 данного Закона устанавливает, что изменение порядка обложения НДС возможно лишь путем внесения изменений именно в Закон об НДС. Более того, ГНАУ в своем письме от 30.08.2005 г. № 301/1/15-2310 подчеркнула то, что правила уплаты пенсионного сбора не влияют на порядок обложения НДС. То есть порядок обложения/необложения НДС пенсионного сбора с услуг мобильной связи определяет исключительно Закон об НДС. И поскольку п.4.1 ст.4 данного Закона не устанавливает каких-либо ограничений в зависимости от статуса плательщика НДС в процессе уплаты пенсионного сбора, то значит, правило определения базы налогообложения, указанное в данном пункте, распространяется не только на операторов, но и на всех дилеров, посредников, распространителей независимо от того, кому и как продаются карточки пополнения счетов мобильной связи — другим дилерам или конечным потребителям, оптом или в розницу.

Таким образом, при продаже карточек как оптом, так и в розницу предприятие имеет право не включать в базу обложения НДС пенсионный сбор, «полученный» (указанный в накладных) от поставщика — оператора мобильной связи. При этом следует заметить, что для корректного отражения размера пенсионного сбора при продаже необходимо иметь соответствующие документы (счета, накладные, налоговые накладные и т.п.) с указанием суммы этого сбора отдельной строкой⁵.