НДС: ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

Предприятие производит продукцию, которую частично экспортирует. Для производства этой продукции закупается сырье, материалы, электроэнергия и др. Как правильно откорректировать налоговый кредит по НДС по закупленному сырью и материалам?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Вероятнее всего, читатель, задавший вопрос, считает, что корректировке подлежит НДС, начисленный (уплаченный) при приобретении сырья (материалов, электроэнергии и др.), из которого изготовлена экспортированная продукция. В данном случае он ошибается: никакой корректировки налогового кредита по НДС предприятию делать не следует. И вот почему.

Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров и услуг в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. То есть основным критерием для налогового кредита является использование товаров (в данном случае сырья) в облагаемых НДС операциях.

Теперь необходимо определиться с тем, является ли экспорт продукции, изготовленной из приобретенного сырья, облагаемой НДС операцией?

На этот вопрос можно смело дать утвердительный ответ, поскольку:

– пп.3.1.3 ст.3 Закона об НДС определяет операцию по вывозу (экспорту) товаров как объект налогообложения;

– в п.3.2 ст.3 операция по экспорту продукции не названа такой, которая не является объектом налогообложения;

– согласно ст.5 и ст.11 Закона об НДС для экспортных операций не предусмотрено льготного режима налогообложения.

Таким образом, экспорт продукции за рубеж необходимо рассматривать как облагаемую НДС операцию. Вот только ставка НДС для данных операций составляет не 20%, как для поставок на таможенной территории Украины, а ноль. Но от этого экспорт никак не становится не облагаемой НДС операцией, по которой Закон об НДС либо не дает права на налоговый кредит (пп.7.4.2 и пп.7.4.3 ст.7), либо требует признания продажи в целях налогообложения с соответствующим начислением налоговых обязательств (последний абзац пп.7.4.1 ст.7).

Таким образом, экспортер, начисляя налоговые обязательства по ставке 0%, сохраняет право и на налоговый кредит по НДС, начисленный поставщиком по ставке 20%. В результате по итогам отчетного периода может возникнуть отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, которая при определенных обстоятельствах может стать бюджетным возмещением.