НДС: БЮДЖЕТНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ВНОВЬ СОЗДАННОМУ ЛИЦУ

ООО зарегистрировалось в качестве плательщика НДС менее года назад. В течение последних шести месяцев в декларации по НДС накапливается отрицательное сальдо (ежемесячно заполняются строки 24 и 26). Права на бюджетное возмещение ООО еще не имеет — оно возникнет только по окончании 12-месячного нахождения в статусе плательщика НДС. Будет ли иметь право ООО на возмещение всей накопленной суммы отрицательного НДС? На аналогичный запрос в ГНИ налоговики так и не предоставили конкретный ответ.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, этот вопрос очень интересует тех лиц, у которых истекает первый 12-месячный срок нахождения в статусе плательщика НДС. И им не безразлично, какая сумма должна быть возмещена — вся отрицательная разница налога (строка 24) или только какая-то ее часть.

Порядок определения суммы налога, подлежащей возмещению из Государственного бюджета Украины, установлен п.7.7 ст.7 Закона об НДС. И, как определено пп.7.7.1 этого пункта, сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определяется как разность между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно этому подпункту, такая сумма сначала учитывается в уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, возникшего за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с законом), а при его отсутствии — зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода.

Отрицательное значение разности между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода указывается в строке 18.2 раздела ІІІ «Расчеты с бюджетом за отчетный период» декларации по НДС такого отчетного периода. Зачисление отрицательного значения разности между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отчетного периода в уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, возникшего за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с законом) отражается в строке 22.1. В строку 22.1 включается:

– вся сумма из строки 18.2, если сумма налогового долга равна или более суммы отрицательного значения;

– частично в размере, отвечающем сумме налогового долга.

Остаток отрицательного значения (разница между значениями строк 18.2 и 22.1) включается в строку 22.2 декларации. Этот остаток отрицательного значения в следующем отчетном периоде будет перенесен в строку 23.1 декларации и вместе с другими составляющими остатка отрицательного значения (значение строки 23) в первую очередь будет погашать налоговые обязательства текущего отчетного периода. Остаток такого отрицательного значения, который не будет погашен налоговыми обязательствами (разность между значениями строк 23 и 20), переносится в строку 24 декларации и может быть возмещен плательщику налога в случае выполнения других условий относительно возмещения, установленных Законом.

Но «может быть возмещен» не значит — должен, поскольку существуют определенные законодательные ограничения относительно этого. В частности, в пп.7.7.11 ст.7 Закона об НДС предусмотрены случаи, когда плательщик налога не имеет права на получение бюджетного возмещения. И одним из таких случаев является ситуация, когда лицо «было зарегистрировано в качестве плательщика этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение…». Это прямая норма Закона.

Следовательно, для вновь созданного ООО существует законодательно предусмотренный запрет на бюджетное возмещение в течение первых 12 месяцев с момента регистрации. В этих периодах остаток отрицательного значения НДС не подлежит возмещению, он должен последовательно переноситься в налоговый кредит следующего отчетного периода (отражается в строке 26 текущей и в строке 23.2 следующей декларации) до момента получения плательщиком права на бюджетное возмещение или до момента погашения этого отрицательного значения налоговыми обязательствами.

ООО будет иметь право на декларирование бюджетного возмещения и, соответственно, на представление Расчета суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к декларации по НДС) только по результатам отчетного периода, наступившего после 12 календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором осуществлена его регистрация в качестве плательщика этого налога. В этом же Расчете плательщик будет иметь полное право отразить отрицательное значение налога (строка 24 за отчетный период), сформированное в течение всех 12 налоговых периодов с момента регистрации. И в случае если приобретенные товары (услуги) в предыдущих налоговых периодах были оплачены их поставщикам, то такое отрицательное значение подлежит бюджетному возмещению. И довольно странно, что ГНИ не предоставила конкретный ответ на такой вопрос, поскольку ГНАУ по этому поводу уже предоставляла разъяснение. Для подтверждения такого вывода можно привести, например, письмо ГНАУ от 03.04.2009 г. № 6997/7/16-1517-10¹, в пункте 1 которого об этом прямо сказано.