НДФЛ: ВЫПЛАТА ДОХОДОВ ЧАСТНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ

Согласно п.1.8 ст.1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» физическое лицо, зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательской деятельности и предоставляющее услуги другому лицу (выполняющее работы в его пользу) в рамках гражданско-правового договора, если по условиям такого договора предоставление услуг (работ) осуществляется на постоянной и регулярной основе в течение более чем одного месячного налогового периода, приравнивается к наемному лицу с соответствующим налогообложением полученных им доходов как заработной платы. Необходимо ли предприятию при выплате дохода в таком случае удерживать налог с доходов физических лиц по ставке 13% и осуществлять начисления во все социальные фонды?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно прочтение п.1.8 ст.1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889) позволяет прийти к выводу, что предприятие не может заключать долгосрочные договоры на выполнение работ (услуг) с предпринимателями не удерживая с выплачиваемых им доходов налог с доходов физических лиц. Кроме того, общее положение Закона № 889 об удержании налоговым агентом НДФЛ при выплате дохода физическому лицу, сформулированное в пп.8.1.1 ст.8, воспринималось многими как относящееся и к доходам, выплачиваемым физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности.

Эти вопросы очень остро стояли вначале года, когда данный Закон только вступил в силу.

Для урегулирования сложившейся ситуации (для правильного применения п.1.8 ст.1 и п.9.12 ст.9 Закона № 889) приказом ГНАУ от 29.12.2003 г. № 633 утверждено Налоговое разъяснение о применении положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Разъяснение № 633).

Согласно Разъяснению № 633 нормыЗакона № 889 не могут применяться к доходам, полученным физическими лицами от осуществления ими предпринимательской деятельности¹. Они действуют лишь в части налогообложения доходов, полученных предпринимателями как физическими лицами от осуществления деятельности, не являющейся предпринимательской.

В Разъяснении № 633 также четко указано, что лицо, являющееся источником выплаты дохода (выручки) в пользу субъекта предпринимательской деятельности, не имеет правовых оснований определять объект налогообложения — налогооблагаемый доход при осуществлении выплаты такого дохода (выручки), поскольку это приведет к двойному налогообложению такого дохода и нарушению сфер правового регулирования между Указом № 746², Декретом № 13-92³ и Законом № 889. То есть нормы ст.8 Закона № 889, в частности пп.8.1.1, об удержании налога с доходов физических лиц, не применяются в случае выплаты частным предпринимателям дохода (независимо от того, по какой системе налогообложения они работают), полученного от осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, субъект — источник выплаты физическому лицу дохода, связанного с его предпринимательской деятельностью, — не должен удерживать при выплате дохода налог в размере 13%.

Исходя из изложенного выше, можно сделать вывод, что положения абзаца второго п.1.8 ст.1 Закона № 889 (в части удержания налога с доходов физических лиц у источника выплаты) не могут быть применены к доходам, выплачиваемым физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности. Поэтому частные предприниматели, предоставляющие услуги, осуществляют свою деятельность, как и прежде, не опасаясь двойного налогообложения, а субъект — источник выплаты дохода — не должен приравнивать предпринимателя в целях налогообложения к наемному работнику при сотрудничестве с ним даже более месяца. Во избежание недоразумений у предпринимателей должно быть в наличии свидетельство об уплате единого налога, фиксированный патент или налоговое уведомление об уплате авансовых платежей подоходного налога, подтверждающие, что данные услуги предоставляются им в рамках осуществления предпринимательской деятельности.

Начиная с 01.01.2005 г. какие-либо сомнения по данному вопросу вообще исчезнут, поскольку Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1958-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц», исключены абзацы второй и третий п.1.8 ст.1 Закона № 889, согласно которым предприниматели приравнивались к наемным работникам в случае предоставления ими услуг на постоянной основе в течение более чем одного месяца. Тем самым на законодательном уровне будет решена проблема, столь нашумевшая в начале года.