НДФЛ: ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ

В сентябре 2011 года хозяйственное общество выплачивает дивиденды учредителям за счет чистой прибыли 2010 года. Налоговая настаивает на том, что ставка налога должна составлять не 5%, а 15%. По какой ставке НДФЛ облагаются такие дивиденды?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Налогообложение дивидендов осуществляется в соответствии с п.153.3 ст.153 НКУ¹. В частности, эмитент, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. Авансовый взнос исчисляется с суммы дивидендов, которые фактически вы¬плачиваются эмитентом, но при этом сумма дивидендов выплачивается акционерам (собственникам) без уменьшения на сумму авансового взноса (пп.153.3.2 ст.153 НКУ).

При выплате дивидендов физическим лицам авансовый взнос эмитентом не уплачивается (пп.153.3.5 ст.153 НКУ). Порядок налогообложения таких дивидендов определяется по правилам, установленным разделом IV этого Кодекса. В частности, эмитент корпоративных прав, осуществляющий начисление и выплату дивидендов физическим лицам, является налоговым агентом (п.170.5 ст.170 НКУ). Доходы в виде дивидендов окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет (пп.170.5.4 ст.170 НКУ). Ставка налога составляет 5% (п.167.2 ст.167 НКУ).

С 6 августа 2011 года в связи со вступлением в силу Закона № 3609² подраздел 1 «Особенности взимания налога на доходы физических лиц» раздела ХХ «Переходные положения» НКУ дополнен пунктом 6, который предусматривает, что «налогообложение доходов плательщика налога, начисленных по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года, осуществляется по ставкам и согласно нормам, действовавшим до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предо¬ставления)».

Таким образом, до 6 августа 2011 года дивиденды должны были облагаться налогом только по ставке, определенной в п.167.2 ст.167 НКУ, ведь это было прямо предусмотрено пп.170.5.4 ст.170 указанного законодательного акта. А вот с 6 августа 2011 года ставка НДФЛ зависит от того, когда именно были начисленыдивиденды — до 1 января 2011 года или после этой даты.

Начисление дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания участников общества. При этом дивиденды, выплачиваемые за счет чистой прибыли 2010 года, нельзя считать доходами, начисленными по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года. В этом случае 2010 год является периодом, за который определен источник выплаты дивидендов. Поэтому если решение общего собрания участников о выплате дивидендов было принято в 2011 году, то ставка, по которой облагаются налогом дивиденды, составляет 5%.

Только если после 6 августа 2011 года осуществляется выплата физическому лицу дивидендов, которые были начислены в 2010 году (то есть решение общего собрания общества о выплате дивидендов было принято в 2010 году), то они должны облагаться налогом по ставке 15%, которая была установлена в п.7.1 ст.7 Закона об НДФЛ³.

Следует также отметить, что выплата дивидендов в пользу физических лиц по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных либо иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), приравнивается в целях налогообложения к выплате заработной платы (пп.153.3.7 ст.153 НКУ). Сумма таких дивидендов включается в состав расходов плательщика налога — эмитента, а ее налогообложение осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения заработной платы.