Порядок определения дохода в бухгалтерском и налоговом учете дохода от владения ценными бумагами

Коммерческим банком за 1030 грн. приобретены ценные бумаги, номинальная стоимость которых составляет 1000 грн., срок их погашения — через три квартала после даты выпуска. Процентный доход по данным ценным бумагам составляет 300 грн. и уплачивается по 100 грн. ежеквартально. В целом доход от владения ценными бумагами составит 270 грн. 
(1300 грн. - 1030 грн.). Каков порядок определения дохода в бухгалтерском и налоговом учете?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Ответ на заданный вопрос следует начать с правомерности осуществления коммерческим банком операций с ценными бумагами (ЦБ). 
Так, согласно положениям Закона Украины от 07.12.2000 г. № 2121-III «О банках и банковской деятельности» и Закона Украины от 18.06.91 г. 
№ 1201- ХII «О ценных бумагах и фондовой бирже» к операциям, которые могут осуществляться банками, относятся, в частности, операции по выпуску и обращению ЦБ, а также комиссионная и коммерческая деятельность с ЦБ (например, торговля ЦБ, размещение эмиссионных ЦБ третьих лиц и т.д.). Банки могут также предоставлять услуги по хранению ЦБ, осуществлять депозитарный учет и ведение расчетов по операциям с ЦБ, а также осуществлять операции с ЦБ согласно действующему законодательству Украины. 
По видам уплаты дохода в бухгалтерском учете ЦБ делятся на две категории: 
а) ЦБ с определенной прибылью, которые дают процентный доход (купонные ценные бумаги) или не дают процентный доход (ЦБ с нулевым купоном). Процентная ставка по этим бумагам может быть постоянной или индексированной на определенный показатель; 
б) ЦБ с неопределенной прибылью, к которым относятся акции и бумаги, удостоверяющие право на паи. К этой категории также относятся другие ЦБ с определенной прибылью, которые не соответствуют характеристике, указанной в предыдущем пункте (а). 
Вложения банка в ЦБ классифицируются следующим образом: 
1) портфель ЦБ на продажу; 
2) портфель ЦБ на инвестиции; 
3) портфель паевого участия (вложений в ассоциированные компании); 
4) портфель вложений в дочерние компании. 
Все банковские доходы (расходы) по ЦБ делятся на процентные, комиссионные, торговые. 
К процентным доходам (расходам) относятся доходы (расходы) по долговыми ЦБ с фиксированной прибылью, а также доходы (расходы) в виде амортизации дисконта (премии) по ЦБ. 
Комиссионные доходы (расходы) банк получает при хранении и размещении ЦБ. 
Торговые прибыли (убытки) возникают от операций по перепродаже (торговле) ЦБ. 
При приобретении ЦБ банк распределяет их в учете в зависимости от цели приобретения: на продажу или на инвестиции. 
Инструкцией по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами учреждений коммерческих банков Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ от 30.12.97 г. № 466, установлено, что сумма премии амортизируется равномерно и таким же образом равномерно уменьшает начисленный процентный доход по ЦБ. Исходя из изложенного, в бухгалтерском учете ежеквартально должны отражаться процентные доходы в сумме 90 грн. 
Для определения порядка отражения в налоговом учете доходов и расходов по операциям с ЦБ в случае их приобретения на вторичном рынке следует руководствоваться следующим. 
В соответствии с п.4.1 ст.4 Закона о прибыли валовой доход — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах. Подпунктом 4.1.1 этой статьи предусмотрено, что валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), а также доходы от продажи ценных бумаг, кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их окончательному погашению (ликвидации). Руководствуясь указанными положениями Закона о прибыли, в целях налогообложения выплачиваемый (начисляемый) процентный доход в установленном сторонами размере включают в состав валового дохода налогоплательщика (стороны, владеющей ЦБ, в рассматриваемом примере — банка) в соответствующей сумме ежеквартально (то есть три квартала по 100 грн.). 
Что касается налогообложения операций по приобретению ЦБ, то порядок обложения налогом на прибыль таких операций определен п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. Этим пунктом предусмотрено, что налогоплательщик в целях налогообложения ведет отдельный учет финансовых результатов операций по торговле ЦБ. В случае, если в течение отчетного периода доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в связи с продажей (отчуждением) ЦБ и деривативов, превышают расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ЦБ и деривативов в течение такого отчетного периода, увеличенные на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошедших периодов, прибыль включается в состав валовых доходов по результатам такого отчетного периода. 
Таким образом, сумма премии, уплаченная при приобретении ценной бумаги (в рассматриваемом вопросе ЦБ приобретены по цене, которая выше их номинальной стоимости на 30 грн.), будет отражена при расчете прибыли от осуществления операций с ценными бумагами в налоговом периоде, на который приходится погашение этой ценной бумаги по его номинальной стоимости.