НДФЛ: ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ

В сентябре 2004 года предприятие начислило дивиденды акционеру-нерезиденту, гражданину Израиля. До настоящего времени дивиденды не выплачены. Акционер предоставил бессрочную справку на постоянное проживание в Украине, выданную УМВД Украины, в которой указано, что он приехал в Украину в 1997 году. Облагается ли налогом с доходов физических лиц выплата дивидендов такому акционеру? Можно ли считать его резидентом на основании указанной справки и кем она должна быть заверена?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.4.2.12 ст.4 Закона об НДФЛ в состав общего месячного дохода плательщика налога включаются доходы в виде дивидендов. При этом особый порядок налогообложения дивидендов определен п.9.3 ст.9 Закона об НДФЛ. Учитывая то, что в соответствии с пп.9.3.5 ст.9 Закона об НДФЛ дивиденды окончательно облагаются налогом при их выплате и за их счет, некоторые независимые специалисты считают, что НДФЛ с дивидендов, начисленных физическим лицам, в бюджет перечисляется при выплате таких дивидендов.

Тем не менее, ГНАУ, ссылаясь на определение дохода, приведенное в п.1.2 ст.1 Закона об НДФЛ, отмечает, что налог с дивидендов должен быть начислен, удержан и перечислен в бюджет в месяце их начисления¹. Так, по мнению ГНАУ, если дивиденды начислены, например, в 2005 году, то и НДФЛ с них должен быть перечислен в бюджет именно в 2005 году. При этом согласно Порядку № 451² в форме № 1ДФ дивиденды отражаются с признаком дохода «12».

Но если дивиденды начислены в 2004 году, то, скорее всего, они начислены по результатам периода до 2004 года, например, за 2003 год. В таком случае действует п.22.6 ст.22 Закона об НДФЛ, которым установлено, что доходы плательщика налога, начисленные по результатам налоговых периодов до 1 января 2004 года, облагаются налогом по ставкам, действовавшим до 1 января 2004 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления). То есть дивиденды, начисленные в 2004 году за предыдущие годы, должны облагаться налогом согласно Декрету № 13-92³.

Но поскольку в пп.«т» п.1 ст.5 Декрета № 13-92 речь идет о том, чтодивиденды до 2004 года налогом не облагались, то при начислении в 2004 году дивидендов за 2003 год (и другие предыдущие годы) налог с них не удерживается как при начислении в 2004 году, так и при их выплате в каком-либо следующем году, в том числе в 2007. Кроме того, в отличие от настоящего времени, когда плательщиками НДФЛ являются резиденты и нерезиденты, до 01.01.2004 г. согласно ст.1Декрета № 13-92 плательщиками налога являлись лица, имеющие и не имеющие постоянного места жительства в Украине. В связи с тем, что кроме граждан Украины, лицами, имеющими постоянное место жительства в Украине, считались иностранцы, которые проживали в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году, таким лицом должен быть признан и акционер — гражданин Израиля, который проживает в Украине с 1997 года. Тем не менее, при выплате такому акционеру в 2007 году дивидендов, начисленных в 2004 году за 2003 год, налог с них не удерживается. Причем несмотря на отсутствие документов, подтверждающих его статус резидента как плательщика НДФЛ в 2007 году.

Упомянутая в вопросе справка на постоянное место жительства, выданная УМВД Украины, в настоящее время не может быть документом, подтверждающим статус резидента как плательщика НДФЛ иностранного гражданина. Согласно п.1 Налогового разъяснения № 50⁴ физическое лицо — иностранец при наличии соответствующих оснований может самостоятельно определить свой резидентский статус путем подачи письменного заявления в налоговый орган по месту жительства в Украине с просьбой считать его резидентом в целях обложения НДФЛ в текущем году.