НДФЛ: ВОЗВРАТ ЧАСТИ ВЗНОСА ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Единственный участник ООО — физическое лицо. Он принял решение о ликвидации предприятия. После расчета со всеми кредиторами бухгалтер предприятия в 2011 году составил ликвидационный баланс, согласно которому физическому лицу причитается меньшая сумма, нежели была им ранее передана в качестве взноса в уставный капитал.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Нужно ли удерживать НДФЛ при возврате физическому лицу части взноса в уставный капитал денежными средствами? Нужно ли отражать возврат части взноса в уставный капитал в форме № 1 ДФ, а если да, то по какому коду?

Удерживать НДФЛ при возврате части взноса участнику предприятие не обязано, однако о вы¬плате дохода сообщить нужно.

В понимании НКУ¹ взнос в уставный капитал является одной из хозяйственных операций с корпоративными правами. В свою очередь, согласно пп.«а» пп.170.2.7 ст.170 НКУ такие корпоративные права, выраженные также и в иных, чем ценные бумаги, формах, обозначаются термином «инвестиционный актив», а налогообложение доходов физических лиц, полученных в результате операций с инвестиционными активами, регулирует специальный п.170.2 той же статьи названного законодательного акта.

В соответствии с пп.170.2.2 ст.170 НКУ операции по возврату физическому лицу денежных средств или имущества (имущественных прав), «предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, при… ликвидации такого эмитента», приравниваются к продаже инвестиционного актива. Другими словами, возврат взноса в уставный капитал физическому лицу при ликвидации предприятия (в том числе и не в полной сумме) будет считаться выплатой ему дохода.

Однако облагать НДФЛ этот доход предприятие не обязано, так как согласно требованиям п.170.2 ст.170 НКУ в этом случае исполнять роль налогового агента оно не должно. Само физическое лицо, участник ООО, по результатам года обязано задекларировать результаты всех операций, проведенных в этом году с инвестиционными активами, и, если общий финансовый результат будет положительным, уплатить НДФЛ в бюджет.

Наличие общего положительного финансового результата возможно только в случае, если физическое лицо — участник ООО в этом же году, наряду с описанной операцией, будет заниматься другими операциями с другими инвестиционными активами, скажем, покупать и/или продавать акции. Тогда по каждой операции с отдельным инвестиционным активом (одним из инвестиционных активов будут корпоративные права, другим или другими такими активами — акции) ему придется рассчитать ее финансовый результат. В соответствии с пп.170.2.6 ст.170 НКУ такой результат рассчитывается как разность между доходом, полученным от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, определенной исходя из суммы расходов на приобретение. Положительный финансовый результат по каждой операции (то есть прибыль) увеличивает общий финансовый результат, отрицательный финансовый результат по каждой операции (то есть убыток) его уменьшает. Общий финансовый результат от операций с инвестиционными активами данного года уменьшает также прошлогодний отрицательный общий финансовый результат от подобных операций.

Если же в течение 2011 года физическое лицо — участник ООО ни в чем более не было «замешано» (то есть получение части взноса в уставный капитал ООО было его единственной операцией с инвестиционными активами), по результатам этого года он получит отрицательный общий финансовый результат от операций с инвестиционными активами. НДФЛ такой результат не облагается, а переносится в уменьшение общего финансового результата от операций с инвестиционными активами следующего года и далее, до полного его погашения. Подчеркнем — хотя налогооблагаемого дохода по результатам 2011 года не будет, физическому лицу представить налоговикам годовую декларацию все равно придется. На эту его обязанность недвусмысленно указывает пп.170.2.2 ст.170 НКУ.

Что касается предприятия, то ему, хотя оно и не должно выступать в роли налогового агента, сообщить в орган ГНС по месту своей регистрации о выплате дохода физическому лицу все же нужно.

Для этого, как известно, используется форма № 1 ДФ «Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» (сама форма и Порядок его заполнения и представления были утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020²). Согласно приложению к Порядку для операций с инвестиционными активами выделен лишь один код признака дохода — «112» под названием «инвестиционная прибыль (доход) от операций с инвестиционными активами». Под этим кодом отражается «инвестиционная прибыль (доход) от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах». Причем предприятие, возвращающее физическому лицу взнос в уставный капитал, в форме № 1 ДФ отражает всю сумму начисленного дохода(в данном случае — возвращаемую часть взноса), а не инвестиционную прибыль.