НДФЛ: ОПЛАТА СТОМАТОЛОГИЧЕСКИХ УСЛУГ

Предприятие оплачивает стоматологические услуги, связанные с лечением и протезированием зубов своих работников, путем перечисления денежных средств стоматологической клинике. Правы ли налоговые инспекторы, которые считают, что любые суммы, направленные на лечение зубов, должны включаться в налогооблагаемый доход работников, и использование драгметаллов и фарфора актуально только для протезирования? По мнению работников органов ГНС это следует из приказа Министерства здравоохранения Украины от 22.11.2000 г. № 305, согласно которому драгоценные металлы и фарфор применяются только в ортопедической стоматологи, то есть при протезировании.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.4.3.22 ст.4 Закона об НДФЛ в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога его работодателем за счет денежных средств, которые остаются после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, указанных в подпунктах «а»—«з» пп.5.3.4 ст.5 данного Закона. Таким образом, можно выделить четыре основных условия, при соблюдении которых оплата услуг здравоохранения не будет включаться в налогооблагаемый доход работников предприятия.

Во-первых, оплата должна перечисляться в виде помощи работодателя на лечение своему работнику. Стало быть, работник должен попросить работодателя предоставить ему такую помощь, написав соответствующее заявление.

Во-вторых, фраза «за счет денежных средств, которые остаются после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий» почему-то привлекла внимание ГНАУ, которая издала по этому поводу несколько писем. В частности, ГНАУ считает, что «действие указанного положения Закона об НДФЛ не может быть применено к работодателям, которые не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, и, в частности, к физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности, которые платят единый налог» (см. письмо ГНАУ от 02.02.2005 г. № 639/X/17-3115¹). Хотя правы те специалисты, которые полагают, что законодатели данной фразой хотели только подчеркнуть: сумма помощи на лечение работников не включается в состав валовых расходов предприятия.

В-третьих, в налогооблагаемый доход работника сумма медицинской помощи не включается только при наличии подтверждающих документов: договора с медицинским учреждением, счетов, рецептов, выписок из амбулаторной карты, истории болезни и др.

В-четвертых, законодатели не желают, чтобы работодатели содействовали своим работникам в получении некоторых видов медицинской помощи, которые приведены в пп. «а»—«з» пп.5.3.4 ст.5 Закона об НДФЛ, в частности (актуальны для рассматриваемого случая):

«а) косметическое лечение или косметическая хирургия (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);

<…>

в) лечения и протезирования зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора…».

Как видим, из всех видов стоматологической (не косметической) помощи в данный список попали только те, которые связаны с использованием следующих дорогостоящих материалов и процессов:

- драгоценных металлов,к которымотносятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и др.)²;

- гальванопластики — процесс покрытия поверхности объекта слоем металла посредством электролита. Суть гальванопластики заключается в осаждении металла в растворе электролита под действием электрического тока. Данный метод позволяет получать зубные коронки с золотым напылением, под золото и др.;

- фарфора, из которогов стоматологии изготавливают фарфоровые виниры, коронки и др.

Вероятно, законодатели посчитали, что применение данных дорогостоящих материалов и процессов при лечении и протезировании зубов является излишеством. Причем, по мнению автора, условие использования дорогостоящих материалов относится равно как к лечению, так и к протезированию зубов. Иначе, если бы законодатели захотели показать, что любое лечение зубов они не поощряют вообще, а протезирование — только с использованием дорогостоящих материалов и процессов, то это было бы указано в Законе об НДФЛ наподобие: «лечения зубов, а также протезирования с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора».

Что касается приказа Министерства здравоохранения Украины от 22.11.2000 г. № 305 (далее — Приказ № 305), то в нем среди видов терапевтической стоматологической помощи при лечении кариеса и его осложнений упоминаются, например, пломбы из амальгамы, которая представляет собой сплав металла с ртутью. Еще с советских времен стоматологи применяют серебряную амальгаму, состоящую из ртути, серебра, олова, цинка и др. материалов. Кроме того, в Приказе № 305 приведен перечень общепринятых стоматологических операций, а на практике по желанию клиента стоматолог может сделать пломбу и из золота.

По всей видимости, при написании пп.«з» пп.5.3.4 ст.5 Закона об НДФЛ законодатели учитывали, что грань между лечением и протезированием становится все тоньше и незаметнее. Появляются новые технологии как, например вкладки³ и виниры⁴. Предугадывая, что стоматология стремительно развивается, во избежание недоразумений законодатели обозначили только одно условие для стоматологических услуг — использование дорогостоящих материалов. Они не против, чтобы работникам предприятий оплачивали услуги, направленные на лечение и протезирование зубов, но до того предела, пока это не является излишеством. Если же работники желают при лечении и протезировании применить дорогостоящие материалы, то они тогда должны выбирать: или оплачивать такие услуги из своего кармана или же платить налог на доходы физических лиц.

Из всего изложенного выше можно сделать логический вывод: если из счетов, выписок из амбулаторной карты (истории болезни) явно следует, что при лечении и протезировании зубов драгоценные металлы, гальванопластика и фарфор не применялись, то такие суммы не включаются в налогооблагаемый доход работников предприятия⁵.