НДФЛ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК

Как исправить ошибку по начислению НДФЛ с учетом налоговой социальной льготы с заработной платы принятого на работу на три месяца студента, который получает стипендию в учебном заведении, где он учится?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.6.3.1 ст.6 Закона об НДФЛ налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется к начисленному месячному доходу плательщика налога в виде заработной платы исключительно по одному месту его начисления (выплаты). Согласно пп.6.5.1 ст.6 Закона об НДФЛ НСЛ может применяться к доходу, размер которого не превышает суммы, равной сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (далее — предел применения НСЛ).

Предел применения НСЛ в 2006 г. составляет 680 грн. (483 грн. x 1,4)¹. Основанием для применения НСЛ согласно пп.6.3.2 ст.6 Закона об НДФЛ является заявление о самостоятельном выборе места применения НСЛ, которое плательщик налога подает работодателю. При этом НСЛ может применяться к доходам работника с первого числа месяца, в котором им подано такое заявление (п.4 Порядка предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035).

В общем случае ее размер равен 50% одной минимальной заработной платы (из расчета на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года. Так как на 01.01.2006 г. минимальная заработная плата была установлена в размере 350 грн., общий размер НСЛ в 2006 г. составляет 175 грн. (350 грн. x 50%). Кроме того, согласно пп.6.1.2 ст.6 Закона об НДФЛ учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам и адъюнктам может быть предоставлено право на получение повышенной НСЛ, размер которой составляет 150% ее общего размера, то есть 262,50 грн. (175 грн. x 150%).

Но для получения льготы в таком размере работающий студент должен предоставить в бухгалтерию предприятия справку из учебного заведения о том, что он учится и по условиям его обучения не предусмотрена выплата стипендии из бюджета². Такие требования связаны с тем, что согласно пп.б) пп.6.3.3 ст.6 Закона об НДФЛ даже в общем размере 175 грн. НСЛ не может быть применена к заработной плате учащегося, студента и т.д. при одновременном ее получении в течение отчетного месяца со стипендией, которая выплачивается из бюджета.

Если условия предоставления НСЛ работающему студенту соблюдались (наличие заявления, справки об отсутствии стипендии, выплачиваемой из бюджета, заработная плата за месяц не превышала 680 грн.), то ее применение не приводило к ошибкам в начислении НДФЛ. Но в случае не соблюдения хотя бы одного из условий применения НСЛ, например, при получении студентом стипендии из бюджета, необходимо провести перерасчет НДФЛ, начисленный за каждый месяц работы студента.

Фактически по результатам такого перерасчета за каждый месяц работы необходимо будет доначислить НДФЛ в сумме равной налогу, начисленному на размер НСЛ. То есть 22,75 грн. (175 грн. x 13%) — при предоставлении НСЛ в общем размере и 34,13 грн. (262,50 грн. x 13%) — при предоставлении НСЛ в повышенном размере.

Если студент после выявления таких ошибок продолжает работать на предприятии, то сумма доначисленного налога может удерживаться из его доходов следующих месяцев. Если ошибка выявлена после увольнения студента, то согласно пп.6.5.3 ст.6 Закона об НДФЛ сумму доначисленного НДФЛ предприятие уплачивает за счет собственных средств.

В любом случае результаты исправления ошибок должны быть отражены в форме № 1ДФ. К сожалению, Порядком заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога³, не определено, что корректировка сумм доначисленного НДФЛ может проводиться в форме № 1ДФ за отчетный период.

Поэтому для исправления допущенных ошибок предприятию необходимо представить уточненные расчеты по форме № 1ДФ за соответствующие отчетные периоды (кварталы). И если три месяца работы студента приходятся на один квартал, то представляется один уточненный расчет по форме № 1ДФ за соответствующий квартал, если же на два календарных квартала, то уточенные расчеты представляются за два квартала.

В уточненной форме № 1ДФ за каждый отчетный квартал, в котором допущены ошибки, исправления должны быть отражены двумя строками: первая исключает информацию о начислении НДФЛ с применением НСЛ (в графе 9 такой строки отражается признак «1»); вторая — вводит информацию о начислении скорректированной суммы НДФЛ за соответствующие месяцы без применения НСЛ (в графе 9 отражается признак «0»).

Применение штрафных санкций к предприятию в случае самостоятельного исправления ошибок, допущенных в начислении НДФЛ, законодательством не предусмотрено⁴. Последнее время с этим согласилась и ГНАУ⁵. Поэтому, кроме уплаты суммы НДФЛ, доначисленной в результате исправления ошибки, других платежей в бюджет (пеня, штраф за самостоятельное исправлениеошибки и др.) с предприятия никто не имеет права требовать.