Нарушение периодов отражения налогового кредита

В соответствии с договором залога, заключенным между банком и ЗАО, в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору банку было передано в залог дизельное топливо с поручением, в случае невыполнении ЗАО кредитного договора, реализовать его самостоятельно или через третье лицо, назначенное банком. Дизельное топливо банком было оприходовано на забалансовых счетах, имеется налоговая накладная от ЗАО. При продаже дизтоплива банком начислены налоговые обязательства по НДС. Операция по продаже дизтоплива в налоговом учете банка отражалась в соответствии с п.4.7 ст.4 Закона об НДС. При проверке банка работники органов налоговой службы, во-первых, считают неправомерной самостоятельную реализацию залогового имущества, а во-вторых, не признают у банка право на налоговый кредит по НДС по дизтопливу, реализованому им в результате невыполнения ЗАО кредитного договора. Могут ли работники ГНИ применить финансовые санк-ции за данные нарушения как за уменьшение налоговых обязательств по НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Из условий вопроса нет возможности полностью установить особенности, которые возникли при проверке банка органами налоговой службы. Однако какими бы эти особенности ни были, у работников ГНИ нет правовых оснований не признавать налоговый кредит и применять финансовые санкции к банку. Вероятнее всего, банком была допущена ошибка, характерная для большинства аналогичных ситуаций: нарушение периодов отражения налогового кредита.

При преждевременном отражении налогового кредита без получения налоговой накладной в период проведения операции по реализации дизтоплива (но с получением ее в дальнейшем, до начала проверки ГНИ) применяются финансовые санкции за нарушение сроков уплаты НДС.

При отражении налогового кредита в более поздних периодах, то есть когда фактически была получена и отражена в учете налоговая накладная (о чем следует сделать пометку на ней), финансовые санкции вообще не применяются.

Теперь по сути вопроса о залоге и о правомерности штрафных санкций за занижение сумм налоговых обязательств по НДС.

При реализации заложенного имущества банк действовал в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Украины, Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС), Закона Украины от 02.10.92 г. № 2654-ХII «О залоге», приказа ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 «Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения» (далее — Порядок).

Частью шестой ст.20 Закона Украины «О залоге» предусмотрено, что обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда (хозяйственного или третейского суда) на основании исполнительной надписи нотариуса, если иное не предусмотрено законом или договором залога. Так как договором залога предусматривалось иное, банк-залогодержатель имел право самостоятельно устанавливать порядок обращения взыскания на заложенное имущество.

Частью седьмой ст.20 и частью первой ст.21 этого же Закона установлено, что реализация заложенного имущества проводится через аукционы (публичные торги), если иное не предусмотрено договором. Реализация залогового имущества, на которое обращено взыскание, проводится государственным исполнителем на основании исполнительного листа суда или приказа суда, или исполнительной надписи нотариусов в установленном порядке, если иное не предусмотрено этим законом или договором. Поскольку Законом Украины «О залоге» не установлены какие-либо ограничения по реализации залогового имущества, которое не является госсобственностью, а договором залога банку предоставлено право реализовать заложенное имущество самостоятельно, банк обоснованно воспользовался этим правом и реализовал дизтопливо покупателю.

Согласно части второй п.4.7 ст.4 Закона об НДС в случаях, когда плательщик налога осуществляет деятельность по продаже товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога (далее — комиссионера) осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица (далее — комитента) без передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном этим Законом. При этом датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по правилам, установленным п.7.3 ст.7 Закона об НДС, а датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера — дата перечисления денежных средств в пользу комитента или предоставления ему иных видов компенсации стоимости указанных товаров. Датой увеличения налоговых обязательств комитента является получение денежных средств или иных видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.

В рассматриваемом случае договор залога в контексте части второй п.4.7 ст.4 Закона об НДС подпадает под определение «иных гражданско-правовых договоров». Кроме того, следует учесть, что в этом договоре залогодатель, то есть ЗАО (он же собственник дизтоплива), должен уполномочить (другими словами, разрешить) залогодержателя-банк осуществить продажу заложенного имущества (дизтоплива), но в договоре не следует оговаривать непосредственный переход к банку права собственности на дизтопливо в случае невыполнения ЗАО условий кредитного договора.

Правомерность действий банка, наличие у него соответствующих прав и обязанностей в рассматриваемой ситуации подтверждается ст.4, 151 и 181 Гражданского кодекса Украины, а также ст.1 и 2 Закона Украины «О залоге».

Таким образом, банк, с точки зрения Закона об НДС, выступает как комиссионер, а ЗАО — как комитент. Как было указано выше, у коммисионера датой права на налоговый кредит является дата перечисления денежных средств или иных видов компенсации комитенту. Согласно пп.7.2.3 ст.7 Закона об НДС налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца. При продаже товаров через комиссионера денежные средства от покупателя поступают на счет комиссионера, и, как следует из требований этого же подпункта, комиссионер как продавец товаров обязан выписать покупателю налоговую накладную.

Указанные нормы Закона об НДС нашли свое отражение в п.16 Порядка, в соответствии с которым при продаже товаров, полученных на условиях комиссии и иных гражданско-правовых договоров, не предусматривающих перехода права собственности, комиссионер выписывает налоговую накладную по мере продажи этих товаров в общем порядке. Дата выписки налоговой накладной у комитента определяется исходя из даты перечисления денежных средств в пользу комитента или предоставления комиссионером последнему иных видов компенсации стоимости указанных товаров.

Как видим, Закон об НДС и Порядок предусматривают выписку двух налоговых накладных на одну операцию купли-продажи товара: одну — комиссионером покупателю товара, другую — комитентом комиссионеру после получения от него компенсации стоимости проданных товаров.

Право на увеличение банком налогового кредита Закон об НДС увязывает с наличием налоговой накладной, что предусмотрено частью первой пп.7.4.5 ст.7, в соответствии с которой не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными. А финансовые санкции к банку могут быть применены только в случае, если на момент проверки работниками ГНИ суммы, включенные в налоговый кредит, не будут подтверждены соответствующей налоговой накладной (часть вторая пп.7.4.5 ст.7).

Таким образом, в рассматриваемом вопросе в соответствии с требованиями действующего законодательства по НДС у банка при реализации залогового дизельного топлива предусмотрено возникновение как налоговых обязательств, так и права на налоговый кредит. А исходя из этого применение финансовых санкций работниками ГНИ за уменьшение налоговых обязательств по НДС не правомерно.