Налоговые нормы законодательства при использовании частным предпринимателем своей «зарплатной» карточки для ведения предпринимательской деятельности

Работник предприятия в соответствии с договором между предприятием и банком получил в пользование «зарплатную» карточку. С января 2002 года он зарегистрировался в качестве частного предпринимателя (плательщика единого налога) и открыл текущий счет и картсчет с получением корпоративной карточки в банке «В». При этом между гражданином и банком «В» достигнута договоренность, что банк будет перечислять с текущего счета частного предпринимателя на «зарплатную» карточку доход от предпринимательской деятельности и средства на расходы, связанные с этой деятельностью. 
В настоящее время поступления на эту карточку состоят из заработной платы гражданина, которую он получает на предприятии, его дохода как частного предпринимателя и средств, необходимых для ведения его хозяйственной деятельности (командировочные расходы, закупка товарно-материальных ценностей и т.д.). Корпоративную карточку частный предприниматель не использует. 
Является ли нарушением налоговых норм законодательства использование частным предпринимателем своей «зарплатной» карточки для ведения предпринимательской деятельности?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно пп.2.1.1 Инструкции о порядке открытия и использования счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 18.12.98 г. № 527 (далее – Инструкция № 527), текущие счета открываются предприятиям всех видов и форм собственности, их подразделениям, а также физическим лицам – субъектам предпринимательской деятельности для хранения денежных средств и осуществления всех видов операций по этим счетам в соответствии с действующим законодательством Украины. Кроме того, этим же подпунктом определено, что к текущим счетам относятся также картсчета, которые открываются в соответствии с этой Инструкцией. Операции по ним осуществляются с учетом особенностей, определенных Инструкцией № 527 и соответствующими нормативно-правовыми актами НБУ, регулирующими осуществление операций с применением платежных карточек. Основным документом при этом является Положение о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением, утвержденное постановлением Правления НБУ от 27.08.2001 г. № 367 (далее – Положение № 367). Так называемая «зарплатная» карточка, упоминаемая в вопросе, и корпоративная карточка, полученная в пользование частным предпринимателем в результате открытия им картсчета в банке, являются разными видами платежной карточки, определение которой содержится в п.1 Положения № 367. 

Пункт 1 Положения № 367 
(Извлечение)
Платежная карточка – специальное платежное средство в виде эмитированной в установленном законодательством порядке пластиковой или другого вида карточки, используемое для инициирования перевода денег со счета плательщика или с соответствующего счета банка в целях оплаты стоимости товаров и услуг, перечисления денег со своих счетов на счета других лиц, получения денег в наличной форме в кассах банков, финансовых учреждений, пунктах обмена иностранной валюты уполномоченных банков и через банковские автоматы, а также осуществления других операций, предусмотренных соответствующим договором.

В пользовании гражданина, который с января 2002 года зарегистрирован в качестве частного предпринимателя – плательщика единого налога, находятся одновременно два разных вида платежных карточек: личная и корпоративная. 
В соответствии с п.1 Положения № 367 личная карточка – это платежная карточка, эмитированная на имя клиента – физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности. В данном случае, скорее всего, расчеты с применением личной карточки гражданина осуществляются по дебетовой схеме, которая предусматривает осуществление расчетов по операциям с платежной карточкой в пределах личных средств клиента, учитываемых на его картсчете. 
Корпоративная карточка согласно указанному пункту представляет собой платежную карточку, эмитированную на имя доверенного лица клиента – юридического лица или физического лица – предпринимателя. 
Таким образом, физическое лицо как гражданин пользуется личной карточкой, а как частный предприниматель может пользоваться и полученной корпоративной карточкой, хотя в настоящее время он ее не использует. 
Пунктом 4.8 Положения № 367 установлено, что корпоративную карточку можно использовать при: 
— получении наличности в национальной валюте Украины для осуществления расчетов, связанных с производственными нуждами (в том числе на командировки); 
— осуществлении безналичных расчетов в валюте Украины, связанных с уставной и хозяйственной деятельностью, представительскими расходами, командировочными расходами в пределах Украины; 
— получении наличности в иностранной валюте за пределами Украины для оплаты командировочных расходов; 
— осуществлении расчетов в безналичной форме в иностранной валюте за пределами Украины, связанных с представительскими и командировочными расходами. 
При этом денежные средства, списанные с картсчета по этим операциям, считаются выданными под отчет, а их использование должно быть подтверждено соответствующими документами. Корпоративные карточки не применяются для выплаты зарплаты, других выплат социального характера и для оплаты в иностранной валюте договоров, осуществляемой от имени резидентов и представительств юридических лиц – нерезидентов. 
В данном случае, когда физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности не осуществляет расчеты через доверенных лиц, а действует от своего имени, неприменение им корпоративной карточки вполне логично, поскольку нет никакого смысла считать использованные денежные средства, списанные с картсчета, выданными самому себе под отчет. 
Прямого запрета на использование личной карточки гражданина для осуществления им предпринимательской деятельности Положение № 367 не содержит. Частный предприниматель использует личную карточку для удобства расчетов в командировках, при покупках товаров, других товарно-материальных ценностей, перечисляя денежные средства на нее со своего текущего счета, а также для зачисления на эту карточку сумм чистого дохода, который остается в его распоряжении после осуществления предпринимательской деятельности и уплаты единого налога. Все поступления денежных средств в рамках договоров с партнерами проходят через текущий счет частного предпринимателя, открытый в соответствии с требованиями Инструкции № 527. При этом п.2 ст.11 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ «О государственной налоговой службе в Украине» установлено право органов ГНС получать от предприятий, учреждений, организаций, включая Национальный банк Украины, от граждан – субъектов предпринимательской деятельности справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах, текущих и депозитных счетах, информацию о наличии и обращении на этих счетах денежных средств. Таким образом, деятельность частного предпринимателя – плательщика единого налога является «прозрачной» для контроля его деятельности органами ГНС, а использование личной платежной карточки для ведения расчетов в рамках хозяйственной деятельности с точки зрения действующего законодательства нарушением не является.