Налогообложение сумм индексации, начисленных за прошлые годы 

Предприятие доначислило в июне 2017 года суммы индексации зарплаты за 2012—2016 годы. Как облагать налогом доначисленные суммы и начислять ЕСВ? Как отразить такие доначисления в форме № 1ДФ и форме № Д4?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В 2016 году ГФС изменила свою позицию относительно налогообложения доначисленных за предыдущие периоды сумм индексации. Итак, рассмотрим, как в настоящее время облагать налогом и отражать в отчетности доначисленные суммы индексации.

НДФЛ. Суммы индексации зарплаты и премии, в том числе доначисленные за прошлые периоды, относятся к месяцам, в которых их начислили⁽¹⁾ (еще в 2015 году налоговики почему-то считали, что в таком случае нужно делать перерасчет НДФЛ с отнесением доначисленных сумм индексации к налогооблагаемым доходам месяца, за который они начислены⁽²⁾).

Сейчас ГФС аргументирует свою позицию тем, что доходы, полученные плательщиком налога в виде индексации зарплаты, премии, не подпадают под действие нормы пп.169.4.2 ст.169 НКУ. Напомним, что по этой норме начисленные суммы больничных, отпускных и прочие суммы (начисленные за периоды сохранения зарплаты) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Поэтому независимо от того, за какие периоды доначислены суммы индексации, их включают в общий налогооблагаемый доход месяца, в котором их начислили, то есть до июня 2017 года. Ставка налогообложения составляет 18% независимо от того, за какой период доначислена индексация зарплаты.

Военный сбор также удерживают из всей доначисленной суммы индексации (за 2012—2016 годы) в июне 2017 года. При этом не имеет значения, что в 2012—2014 гг. военного сбора вообще не было.

В разделе I формы № 1ДФ за ІІ квартал 2017 года доначисленные суммы индексации (за 2012—2016 годы) отражают в графах 3а и 3 с признаком дохода «101» в составе общей суммы зарплаты. Также доначисленные суммы индексации показывают в общей сумме начисленного дохода за ІІ квартал 2017 года раздела ІІ формы № 1ДФ.

Единый взнос. Если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с выявлением ошибок, начисленные суммы включают в заработную плату того месяца, в котором было осуществлено начисление (пп.3 п.3 р.IV Инструкции № 449(3)).

Форма № Д4. Суммы начисленной зарплаты, в том числе доначисленные суммы индексации, включают в зарплату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления (п.9 р. IV Порядка № 435(4)). Поэтому, если в июне 2017 года индексацию начислили сразу за несколько лет, то эту сумму включают в июньскую базу начисления ЕСВ и отражают в таблице 6 формы № Д4 за июнь 2017 года:

• в реквизите 9 код застрахованного лица указывают «1»;
• в реквизите 10 код типа начислений не указывают;
• в реквизите 11 месяц, в котором доначислили индексацию, — «062017»;
• в реквизите 15 — количество календарных дней нахождения в трудовых отношениях — «30»;
• в реквизите 17 — общую сумму начисленной зарплаты (дохода), включая доначисленные суммы индексации за предыдущие годы;
• в реквизите 18 — общую сумму начисленной зарплаты (дохода), на которую начислен ЕСВ в пределах максимальной величины для начисления ЕСВ (в июне 2017 г. — 42100 грн.).

Следовательно, доначисленные суммы индексации при обложении НФДЛ и военным сбором рассматривают как зарплатную выплату и включают в общий месячный налогооблагаемый доход месяца, в котором они доначислены (в нашем случае — до июня 2017 года). Также доначисленные суммы ЕСВ включают в базу начисление ЕСВ за июнь 2017 года и отражают в отчетности по ЕСВ как июньскую зарплату.