НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: АВАНСОВЫЕ ВЗНОСЫ И ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК⁽¹⁾

Предприятие, уплачивающее авансовые взносы по налогу на прибыль, в октябре 2013 года прошло проверку за 2012 год, которая зафиксировала налоговые убытки за полугодие 2012 года. В связи с этим представлены уточняющие расчеты за полугодие, три квартала и год 2012 года. Во всех этих расчетах отражены убытки нарастающим итогом. Можно ли прекратить уплату авансовых взносов по налогу на прибыль за октябрь, или такое право возникает лишь с ноября? Что делать с суммами, излишне уплаченными в бюджет?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Представление уточняющих расчетов за 2012 год может привести к изменению базы расчета авансовых взносов, которые подлежат уплате (и, соответственно, уплачиваются) в 2013 году. Возможность перерасчета показателей предыдущих периодов (в течение 1095 дней) и декларирования их в исправленном виде, прежде всего, предусмотрена самим НКУ (п.57.1. ст.57, ст.50, ст.102). В ОНК № 1171⁽²⁾ (ответ на вопрос 12) главное фискальное ведомство подчеркнуло, что налогоплательщик может исправлять ошибки в декларации за 2012 год, и «при этом измененные в уточненной годовой декларации обязательства изменяют (увеличивают или уменьшают) суммы авансовых взносов за все периоды их начисления».

Таким образом, за налогоплательщиком закреплено бесспорное право исправлять ошибки в отчетности по налогу на прибыль за 2012 год и предыдущие годы (с учетом срока давности — 1095 дней), а также пересчитывать базу для расчета авансовых взносов по налогу на прибыль. В описанной ситуации все так и произошло.

Исправление ошибки за 2012 год привело к тому, что плательщик авансовых взносов перестал быть таковым. Ведь для того, чтобы наступила необходимость уплачивать «авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода», нужно иметь начисленную «к уплате сумму налога за предыдущий отчетный (налоговый) год» (абзац четвертый п.57.1 ст.57 НКУ). Предельный срок уплаты авансовых взносов за октябрь приходится на 30 октября 2013 года (ответ на вопрос 7 ОНК № 1171).

Следовательно, представление уточняющих расчетов с убытками за 2012 год до 30 октября 2013 года освобождает налогоплательщика от уплаты авансовых взносов, начиная с октября. Представление уточняющих расчетов 31 октября и позднее позволит налогоплательщику прекратить уплату авансовых платежей, начиная с ноября. Вместе с тем «уточнение» показателя за 2012 год и его изменение на убытки свидетельствует о том, что авансовые взносы по налогу на прибыль, уплаченные в течение 2013 года с января — по сентябрь (или октябрь) 2013 года, признаются переплатой. Поэтому, руководствуясь ст.43 НКУ, налогоплательщик сразу может инициировать их возврат (письмо от 09.11.2012 г. № 5046/0/61-12/15-1215⁽³⁾).

Впрочем, всем известна эпопея проведения зачета сумм переплат по налогу на прибыль, числящихся в карточках лицевых счетов налогоплательщиков, с суммами текущих авансовых взносов. ГНСУ сначала вообще отрицала возможность такого зачета (ответ на вопрос 17 ОНК № 1171), а затем согласилась с возможностью его проведения только по заявлению налогоплательщика в порядке, предусмотренном п.87.1 ст.87 НКУ (письмо ГНСУ от 01.04.2013 г. № 4420/6/15-14-15-13⁽⁴⁾).

Учитывая неутешительный опыт, свидетельствующий о нежелании налоговиков расставаться с зачисленными в бюджет суммами, можно предположить, что налогоплательщику предложат дождаться окончания года. Ведь именно так представители Миндоходов продолжают разъяснять изменения, внесенные Законом № 403⁽⁵⁾ в НКУ в части проведения зачета сумм авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов, в счет уплаты текущих платежей по авансовым взносам (письмо Миндоходов от 23.09.2013 р. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452⁽⁶⁾). И хотя специалисты не согласны с этой позицией (как и с многими иными идеями налоговиков), и приводят достаточно убедительные аргументы против⁽⁷⁾, практика показывает, что налогоплательщики зачастую предпочитают идти на поводу у налоговиков. Судя по всему, и в рассматриваемом случае налогоплательщики дождутся окончания года, представят декларацию за 2013 год и по ее результатам подадут либо заявление о возврате сумм переплаченного налога, либо заявление иного характера — о проведении зачета в счет будущих платежей по налогу на прибыль. Нетрудно догадаться, какое заявление будут приветствовать налоговики.