НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ ОПЕРАЦИИ И ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДЕННЫЕОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Как вести учет НДС и определять налоговый кредит по товарам, если предприятие одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые налогом операции?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Подпунктом 7.2.8 ст.7 Закона об НДС предусмотрено, что «плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров (услуг), подлежащих обложению этим налогом, а также не являющихся объектами налогообложения согласно статье 3 и освобожденных от налогообложения согласно статье 5 настоящего Закона». При одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров (услуг), так и освобожденных от налогообложения¹, продавец оставляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной налоговой накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9). Данные таких налоговых накладных переносятся в Реестр выданных налоговых накладных. По итогам отчетного налогового периода (месяца или квартала) объемы операций переносятся в соответствии с налоговой декларацией по НДС.

Налоговый кредит отчетного периода включает сумму уплаченного (начисленного) НДС в составе приобретенных товаров, используемых только в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности покупателя — плательщика НДС (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС). При этом право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, будут или нет такие товары использованы в будущем в освобожденных от обложения НДС операциях. Но если товары, которые были приобретены ранее и по которым суммы «входного» НДС были отнесены к составу налогового кредита, в дальнейшем используются в операциях по поставке, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от него, то необходимо начислить новые налоговые обязательства исходя из обычных цен, но не ниже цены их приобретения (абзац пятый пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС).

В то же время в соответствии с пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС, если известно заранее, что приобретенные товары будут использоваться только в льготируемых операциях, то сумма «входного» НДС не включается в состав налогового кредита, а относится согласно абзацу третьему пп.5.3.3 ст.5 Закона о прибыли к составу валовых расходов. Если же предприятию заранее не известно, будут ли приобретенные товары использоваться в будущем в не облагаемых налогом операциях, то оно не имеет права отражать валовые расходы на сумму «входного» НДС. Подпункт 5.3.3 ст.5 Закона о прибыли в таком случае не применяется. Налоговый кредит при этом компенсируется начислением налогового обязательства, о чем было указано выше.

Если плательщик одновременно осуществляет операции, облагаемые налогом по ставке 20% или 0% и необлагаемые или освобожденные от налогообложения, в процессе осуществления которых используются одновременно одни и те же товары, возникает необходимость распределения между такими операциями сумм НДС, уплаченных (начисленных) при их приобретении. Такое распределение предусмотрено пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС, согласно которому «в случае если товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода».

Механизм распределения сумм налогового кредита Законом об НДС неопределен. Но ГНАУ своими письмами от 18.05.99 г. № 7141/7/16-1220-26, от 01.12.99 г. № 18043/7/16-1220-16, от 16.11.2000 г. № 15251/7/16-1201 (п.49), от 13.12.99 г. № 18685/7/16-1220-26 предложила налогоплательщикам свои способы расчета «коэффициента распределения». Так, исходя из этих писем, распределение сумм НДС, уплаченных (начисленных) при приобретении товаров, которые используют в налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операциях, осуществляется двумя способами:

- коэффициент определяется как отношение стоимости товаров, фактически использованных в отчетном периоде в налогооблагаемых операциях, к общей стоимости товаров (работ, услуг), включенных в валовые расходы производстваэтого же отчетного периода;

- коэффициентиспользования товаров в налогооблагаемых операцияхопределяется как отношение налогооблагаемых операций к общему объему операций, осуществленных в отчетном периоде (при распределении все показатели (стоимость приобретенных товаров, объем налогооблагаемых операций, общий объем операций отчетного периода) следует указывать без НДС).