Филиал предприятия и его система налогообложения

Предприятие (плательщик единого налога по ставке 6%) приняло решение о создании в другом городе собственного филиала. Может ли данный филиал работать по другой системе налогообложения, нежели головное предприятие, или, например, тоже быть плательщиком единого налога, но уже по ставке 10%? Если да, то каким образом должна быть осуществлена регистрация такого филиала?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства регламентированы в настоящее время двумя нормативными документами: Законом Украины от 19.10.2000 г. № 2063-III «О государственной поддержке малого предпринимательства»¹ (далее — Закон № 2063) и Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99² (далее — Указ № 746/99). 
В соответствии со ст.11 Закона № 2063 для субъектов малого предпринимательства в порядке, установленном законодательством Украины, может применяться упрощенная система налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности. Ключевым условием для права применения упрощенной системы налогообложения является соответствие плательщика, во-первых, критериям субъекта малого предпринимательства (ст.1 и ст.2 Закона № 2063) и, во-вторых, критериям плательщика единого налога (ст.1 и ст.7 Указа № 746/99). 
Субъекты малого предпринимательства согласно ст.1 Закона № 2063 классифицированы на две группы: физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности, и юридические лица. На аналогичные две группы разделены и плательщики единого налога согласно ст.1 Указа № 746/99. 
В соответствии с пп.2.32 Классификации организационно-правовых форм хозяйствования, утвержденной приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 22.11.94 г. № 288, филиал — это структурно обособленная часть юридического лица, которая находится за пределами размещения руководящего органа юридического лица и осуществляет такую же деятельность, как и юридическое лицо в целом. 
Обособленные структурные подразделения, в том числе и филиалы, являются частью юридических лиц, не относятся к субъектам малого предпринимательства и не являются самостоятельными плательщиками единого налога. Поэтому филиал (не имеющий статуса юридического лица) или иное обособленное подразделение налогоплательщика не имеют права применять систему налогообложения другую, нежели применяет юридическое лицо, независимо от того, ведет такое подразделение отдельный баланс или нет.
Прямые разъяснения по этому вопросу в письмах ГНАУ отсутствуют, однако такая же точка зрения, например, высказана в газете «Налоговый, банковский, таможенный консультант» от 29.08.2000 г. № 35. 
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что в случае создания филиала предприятием—плательщиком единого налога по ставке 6% такой филиал не будет иметь права работать ни по обычной системе налогообложения, ни по упрощенной системе с уплатой единого налога по ставке 10%. Иными словами, единственно возможным способом налогообложения для филиала является уплата единого налога также по ставке 6%.
При этом перечень филиалов должен быть указан в Свидетельстве о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства. Юридическое лицо ведет учет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по головному предприятию — юридическому лицу, а также по каждому филиалу для определения суммы единого налога. Начисленная юридическим лицом общая сумма единого налога, соответствующая объему выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), перечисляется на отдельный счет отделения Государственного казначейства Украины по месту государственной регистрации юридического лица. Вместе с тем по мнению работников ГНАУ (см. «Вестник налоговой службы Украины» 2001 г., № 8), Книгу учета доходов и расходов необходимо вести по каждому филиалу в отдельности³, с последующим внесением показателей о работе филиалов в Книгу учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица. 
Для того, чтобы иметь право работать по системе налогообложения, отличной от той, по которой работает головное предприятие, создаваемая хозяйственная единица должна соответствовать критериям субъекта хозяйствования, то есть иметь статус и признаки юридического лица (ст.1 Закона Украины от 07.02.91 г. № 698-XII «О предпринимательстве»⁴, а также ст.23 и ст.32 Гражданского кодекса Украины). 
В данном случае возможна, например, регистрация такой обособленной единицы в качестве дочернего предприятия. В соответствии с пп.2.24 вышеупомянутой Классификации организационно-правовых форм хозяйствования дочернее предприятие — это предприятие, единственным учредителем и собственником которого является другое предприятие. Если такое дочернее предприятие соответствует критериям субъекта малого предпринимательства (ст.1 и ст.2 Закона № 2063) и плательщика единого налога (ст.1 и ст.7 Указа № 746/99), то оно вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога по ставке 10%. 
При этом такое предприятие, с позиции Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), будет связанным лицом по отношению к предприятию-учредителю и наоборот. Однако в случае, если оба таких связанных лица будут работать по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, специфика налогообложения связанных лиц затронет только материнское предприятие и только в отношении определения базы обложения НДС при осуществлении операций с дочерней фирмой (п.4.2 ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»). Для создаваемого дочернего предприятия операции с учредителем будут осуществляться в обычном налоговом режиме.