НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ВЫЯВЛЕНИЕ И ИСПРАВЛЕНИЕ БРАКОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ

Предприятие является изготовителем радиотехнической продукции. Перед ее отгрузкой отдел технического контроля проводит проверку и иногда по техническим причинам забраковывает часть продукции. Забракованная продукция передается обратно в производство для удаления неисправностей. При проведении плановой документальной проверки налоговый инспектор исключил из валовых расходов расходы на исправление технического брака. По его мнению, данные расходы не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Правильно ли поступил налоговый инспектор? Как нужно отражать в налоговом учете расходы на исправление брака и себестоимость такой исправленной продукции?

Прежде всего следует отметить, что ни в одном из пунктов Закона о прибыли, регулирующего вопросы налогового учета прибыли (и расходов на производство продукции в том числе), не упоминаются ни расходы на доработку (переработку) исправимого брака, ни тем более себестоимость бракованной продукции. Предприятие, в первую очередь, должно исходить из того, связаны ли понесенные расходы с хозяйственной деятельностью, определение которой приведено в п.1.32 ст.1 Закона о прибыли. А для этого необходимо определить:

– является ли деятельность предприятия (в ходе которой понесены анализируемые расходы) постоянной, регулярной и существенной;

– были ли эти расходы направлены на получение дохода.

С проверкой соответствия первому условию вряд ли возникнут проблемы: выпуск продукции осуществляется регулярно и постоянно. А вот ответить на вопрос, были ли расходы на доработку исправимого брака направлены на получение дохода, можно только на основании внутренних документов предприятия. Такие документы (акт, уведомление о браке, накладные на внутреннее перемещение и т.д.) должны подтверждать, что:

– исправление недостатков выпущенной продукции является технически возможным и экономически целесообразным;

– в дальнейшем (после исправления брака) эта продукция будет реализована (заключение ОТК, документы, подтверждающие передачу исправленной продукции на склад).

Если технический брак был исправлен и исправленная радиотехническая продукция подлежит реализации, то все расходы (на исправление брака, а также себестоимость исправленной продукции) отражаются в составе валовых расходов в обычном порядке. А значит, налоговый инспектор абсолютно неправомерно исключил расходы на доработку (исправление брака) продукции из состава валовых расходов. Это подтверждает и ГНАУ в своем письме от 03.10.2007 г. № 4819/Г/15-0214 (см. «Для справки»).