НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ВЫПУСК И РЕАЛИЗАЦИЯ АКЦИЙ

Для увеличения уставного капитала АО среди своих работников были распространены акции собственной эмиссии. Акции продавались по цене, немного выше их номинальной стоимости. В бухгалтерском учете эмиссия и размещение акций отражаются по Кт счета 40 «Уставный капитал», а превышение цены размещения над номинальной стоимостью акции по Кт субсчета 421 «Эмиссионный доход». Необходимо ли суммы возникшей разницы включать в валовой доход как доход из других источников?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

По мнению автора, относить разницу между ценой продажи акций и их номинальной стоимостью в валовой доход АО нет необходимости. И вот почему.

Законодательного требования для эмитента продавать акции только по их номинальной стоимости нет. Это следует, например, из ст.28 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах», согласно которой «акция может быть приобретена также на основании договора с ее владельцем или держателем по цене, которая определяется сторонами, или по цене, сложившейся на фондовом рынке...».

В соответствии с пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли к валовому доходу относятся «…доходы от продажи ценных бумаг… (за исключением операций по их первичному выпуску (размещению)…». Согласно ст.1 Закона Украины от 23.02.2006 г. № 3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» (далее — Закон о ценных бумагах) размещение ценных бумаг — это отчуждение ценных бумаг эмитентом или андеррайтером путем заключения гражданско-правового договора с первым владельцем. Эмиссия согласно этой же статьи Закона — это установленная законодательством последовательность действий эмитента по выпуску и размещению эмиссионных ценных бумаг. Акции, напомним, как раз и относятся к ценным бумагам. Таким образом, в рассматриваемой ситуации продажа эмитентом (АО) ценных бумаг (акций) своим работникам, по сути, является их первичным размещением. А это значит, что разница между ценой продажи акций и их номинальной стоимостью в валовой доход не должна включаться. Иначе непонятно, зачем тогда в пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли сделано исключение для операций по первичному выпуску (размещению) ценных бумаг.

Кроме того, напомним, что в соответствии с пп.4.2.5 ст.4 Закона о прибыли не включаются в валовой доход «суммы денежных средств… поступающих плательщику налога в виде прямых инвестиций …в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога…». Прямой инвестицией считается «хозяйственная операция, предусматривающая внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом» (пп.1.28.2 ст.1 Закона о прибыли). Иными словами, денежные средства, перечисленные акционерами эмитенту за полученные акции, являются ни чем иным, как прямой инвестицией в АО, а следовательно, не могут рассматриваться как суммы валового дохода. А поскольку в определении «прямая инвестиция» нет требования, чтобы к ней относилась только получаемая эмитентом номинальная стоимость размещаемых акций, то сумма превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью также может относиться к прямой инвестиции¹.

Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, на субсчете 421 «Эмиссионный доход» отражается прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала. Об этой же «прибыли» косвенно указано в п.1.27 ст.1 Закона о прибыли:«эмиссионный доход — это сумма превышения поступлений, полученных эмитентом от продажи собственных акций …над номинальной стоимостью таких акций …(при их первичном размещении)…». Но ни первое, ни второе определение эмиссионного дохода никак не устанавливают порядок обложения налогом на прибыль. Повторим, порядок включения/невключения тех или иных сумм в состав валового дохода установлен ст.4 Закона о прибыли.

Таким образом, несмотря на то, что в бухгалтерском учете АО «сумма превышения поступлений» будет отражаться как эмиссионный доход, в налоговом учете, по мнению автора, есть все основания не отражать данные суммы в валовом доходе предприятия. К сожалению, противоположного мнения придерживается ГНАУ, изложив свою позицию в письме от 26.06.2006 г. № 12024/7/15-0517², в котором она требует отражать эмиссионный доход как валовой доход из других источников.