Налог на прибыль: сдача жилья

Директор предприятия, который является его учредителем (30%), сдает безвозмездно в аренду этому же предприятию квартиру в центре (фактический адрес) и часть частного дома (юридический адрес) по оформленным договорам. Фактический адрес заявлен в ГНИ письмом. Каковы налоговые последствия сдачи в аренду жилья бесплатно для предприятия и для директора в связи со вступлением в силу Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» и нового Гражданского кодекса Украины?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В Гражданском кодексе Украины1 (от 16.01.2003 г.), вступающем в силу с 01.01.2004 г., предоставление имущества в пользование квалифицируется как найм или аренда (в Гражданском кодексе УССР (от 18.07.63 г.) — имущественный найм). Вместе с тем указанная ситуация не соответствует требованиям, предъявляемым новым ГКУ к договорам найма. Дело в том, что в самом определении этого договора (п.1 ст.759) предусмотрена плата за пользование имуществом, то есть плата за найм (аренду) является существенным условием гражданско-правовых договоров такого типа.

Платность операций аренды в сфере хозяйствования (а помещения в данном случае предоставляются именно в целях ведения хозяйственной деятельности арендатором) предусмотрена и ст.283 Хозяйственного кодекса Украины (16.01.2003 г.), который также вступает в силу с 01.01.2004 г.

В то же время предоставление имущества в бесплатное пользование ни Хозяйственным, ни Гражданским кодексом прямо не запрещено, поэтому говорить о неправомерности осуществления такой операции нельзя.

Операция по бесплатному предоставлению в пользование имущества не может быть квалифицирована как арендная и с точки зрения налогообложения прибыли предприятия, поскольку в соответствии с п.1.18 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР², существенным условием арендных (лизинговых) операций является предоставление физическим или юридическим лицом основных фондов или земли другим лицам (арендаторам) за арендную плату и на определенный срок.

Поскольку п.1.31 ст.1 Закона о прибыли предоставление права пользования имуществом квалифицировано как продажа результатов работ (услуг), то при отсутствии компенсации со стороны арендодателя (предприятия) такая операция будет считаться бесплатно предоставленной плательщику услугой (часть вторая п.1.23 ст.1 Закона о прибыли).

В соответствии с пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога (кроме случаев, когда их получателями выступают неприбыльные организации), подлежит включению в валовой доход того отчетного периода, в котором такие товары (работы, услуги) были получены. Директор является связанным лицом по отношению к предприятию, поэтому вопрос об определении суммы валового дохода решается на основании пп.7.4.1 ст.7 Закона о прибыли. Согласно данному подпункту доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам, определяется исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен на такие товары (работы, услуги), действовавших на дату такой продажи. Поскольку договорная цена в рассматриваемой ситуации равна нулю, то валовой доход арендатора должен быть увеличен на сумму, соответствующую обычной цене операции по аренде такого имущества.

Особая ситуация возникает в том случае, когда предприятие, получающее в пользование имущество физического лица, является плательщиком единого налога. Бесплатно полученная арендная услуга на объект налогообложения при упрощенной системе никакого влияния не оказывает, поскольку ни на текущий счет, ни в кассу предприятия никакие денежные средства не поступают. Поэтому для предприятия, работающего с уплатой единого налога, бесплатное получение в пользование имущества директора не приведет к каким-либо негативным последствиям.

Теперь рассмотрим изложенную в вопросе ситуацию с точки зрения налога с доходов физических лиц.

В соответствии с пп.9.1.2 ст.9 Закона № 889³ в случае передачи физическим лицом в аренду любого недвижимого имущества, кроме земельных участков и земельных или имущественных паев (долей), объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, установленной КМУ, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости, с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, которая устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых расположена такая недвижимость.

Это означает, что при бесплатной передаче помещений в пользование у арендодателя-директора (то есть при отсутствии фактического дохода) расчетный налогооблагаемый доход все-таки возникает.

Налоговым агентом по такой операции пп.9.1.2 ст.9 Закона № 889 определен арендатор — юридическое лицо, т.е. предприятие должно рассчитать условную сумму дохода, обложить ее налогом по ставке 13%, удержать сумму налога с дохода директора и перечислить в бюджет.

Единственным исключением из этого правила будет ситуация, когда минимальная сумма арендного платежа не установлена или не обнародована до начала соответствующего налогового года. Тогда расчетный налогооблагаемый доход определяется исходя из фактического размера арендной платы, то есть равен нулю.

В случае, если договоры между директором и предприятием будут пересмотрены с точки зрения установления размера платы за аренду, следует иметь в виду, что освобождение от налогообложения сумм компенсации за использование имущества работника предприятия в производственных целях начиная с 2004 года уже не применяется. Льгота по новому Закону будет распространяться только на компенсационные выплаты из бюджета и государственных целевых фондов (пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889), а компенсация, выплачиваемая за счет средств предприятия, подлежит налогообложению на общих основаниях.