НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ПО ПРЕДОПЛАТЕ

В III квартале 2007 г. предприятие заключило договор на продажу объекта основных фондов группы 1 — здания и получило от покупателя частичную предоплату. Однако передача самого здания будет осуществлена в IV квартале (до момента передачи предприятие-продавец проводит улучшение здания).

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как в налоговом учете прибыли необходимо отразить сумму полученной в III квартале предоплаты?

Согласно общим правилам продажи объектов основных фондов группы 1, предусмотренным пп.8.4.3 ст.8 Закона о прибыли, для определения суммы валового дохода (или валовых расходов) плательщик налога должен сравнить выручку от продажи объекта (без учета суммы НДС) с балансовой стоимостью такого объекта. Если в результате сравнения получена прибыль, то она включается в состав валового дохода, а если убыток — то он, соответственно, увеличивает сумму валовых расходов отчетного периода. Сложность решения данного вопроса заключается в том, что на момент получения предоплаты плательщик налога не может воспользоваться названной нормой Закона, поскольку не может определить балансовую стоимость объекта (предприятие проводит работы по его улучшению, ремонту). Тем не менее, решить вопрос нужно, поэтому внимательнее проанализируем нормы статьи 8 Закона о прибыли.

Во-первых, особый порядок налогообложения операций с основными фондами, установленный статьей 8, не предусматривает применение правила первого события ни в части валовых расходов, ни в части валового дохода. Поэтому сумма предоплаты за основные фонды не включается в валовой доход (как при получении предоплаты за товары, работы, услуги).

Во-вторых, пп.8.4.3 ст.8 Закона о прибыли начинается словами: «при выводе из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей…». На основании этих слов можно прийти к выводу, что валовой доход (валовые расходы) определяются не в момент получения предоплаты, а в момент передачи объекта. Или, как минимум, в момент вывода объекта из эксплуатации для дальнейшей передачи покупателю. Если же предприятие после заключения договора и/или получения частичной предоплаты продолжает какое-то время использовать объект (то есть нет документа, подтверждающего вывод его из эксплуатации), то нормы пп.8.4.3 ст.8 не применяются и налогоплательщик не определяет результат от продажи.

Таким образом, сумма полученной продавцом предоплаты за основные фонды не отражается в его налоговом учете¹. То есть нет необходимости сравнивать сумму полученной предоплаты с балансовой стоимостью объекта, сложившейся на момент получения такой предоплаты. Еще раз отметим, что сумма предоплаты не должна увеличивать валовой доход, поскольку речь не идет о продаже товара. Поэтому все правила налогообложения должны регулироваться только специальной ст.8 Закона о прибыли.

Подтвердить данный вывод можно, используя известный математический метод «доказательства от противного». Допустим, что налогоплательщик при получении частичной предоплаты воспользуется нормами пп.8.4.3 ст.8 Закона о прибыли. При этом, вероятнее всего, балансовая стоимость объекта будет больше суммы полученной предоплаты. Тогда получается, что разница должна увеличить не валовой доход, а валовые расходы. Но это неправильно! Ведь если анализировать операцию исходя из сумм, указанных в договоре купли-продажи, то предприятие-продавец должно получить прибыль от продажи (которая в налоговом учете отражается как валовой доход). Следовательно такой вариант налогообложения оказался ошибочным. Таким образом, вывод, сделанный ранее, — правильный (что и требовалось доказать).