НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПУНКТ 5.9 И БЛАНКИ СТРОГОГО УЧЕТА

Участвует ли в перерасчете по п.5.9 Закона о прибыли балансовая стоимость бланков строгой отчетности? Как операции с такими бланками отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Да, участвует.

Согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли налогоплательщик должен вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров, сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, если расходы на их приобретение включаются в состав валовых расходов.

ГНАУ в письме от 15.04.2004 г. № 2904/6/15-0116 отмечает, что в целях реализации указанного пункта в приложении К1/1 к декларации о прибыли предусмотрена Таблица 1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов», которая заполняется на основании пункта 5.9 Закона о прибыли и ПБУ-9 «Запасы»¹.

Напомним, что согласно п.6 ПБУ-9 для целей бухгалтерского учета к запасам, в частности, относятся другие материальные ценности, предназначенные для обслуживания производства и административных нужд.

Бланки строго учета по стоимости приобретения учитываются на субсчете 209 «Прочие материалы» и одновременно на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета» по номинальной или установленной стоимости. При этом для ведения аналитического учета по выданным и использованным бланкам строгой отчетности применяется карточка-справка типовой формы № СЗ-5, утвержденная приказом Минстата Украины от 11.03.96 г. № 67. Она открывается на каждое материально-подотчетное лицо, которое ведет учет бланков строгой отчетности, на каждый вид бланков отдельно.

Основанием для ведения карточки-справки являются первичные документы: приходно-расходные накладные (ф. № СЗ-1), акты проверки наличия бланков (ф. № СЗ-4) и акты на списание использованных бланков строгой отчетности (ф. № СЗ-3).

Приведем пример отражения в учете операции по приобретению и списанию бланков доверенностей.

Таблица. Отражение операций по учету доверенностей

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
дебет	кредит	сумма, грн.	валовой доход	валовые расходы
1	Перечислена предоплата за бланки доверенностей (500 шт. х 0,15 грн.), кроме того НДС — 15 грн.	371	311	90,00	—	75,00
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	644	15,00	—	—
3	Оприходованы бланки доверенностей на склад	209	631	75,00	—	—
4	Отражена сумма НДС	644	631	15,00	—	—
5	Отражена стоимость бланков доверенностей на забалансовом счете по цене 1,50 грн. за бланк	08	—	750,00	—	—
6	Переданы бланки доверенностей в подотчет (200 шт. х 0,15 грн.)	209*	209	30,00	—	—
*Такая передача отражается в аналитическом учете по счету 209
7	Списана на расходы текущего периода стоимость возвращенных и использованных доверенностей на основании акта списания (60 шт. х 0,15 грн.)	92, 93	209	9,00	—	—*
*Налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов ведется согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли
8	Списана стоимость бланков доверенностей с забалансового счета по цене 1,50 грн. за бланк	—	08	90,00	—	––

Показники	Kод рядка	На початок звітного року	Запаси, використані не у господарській діяльності	На кінець звітного періоду	Приріст “-” Убуток “+” (3 – 4 – 5)
1	2	3	4	5	6
Балансова вартість запасів усього, у тому числі: (сума рядків А1 - А7 відповідної графи)	А		—	0,1	-0,1
на складах (місцях зберігання)	А1		—	0,1*	-0,1*
*0,066 тыс. грн. (75 грн. - 9 грн.)