НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПРЕКРАЩЕНИЕ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Предприятие является участником совместной деятельности без образования юридического лица. Вкладами участников являются основные фонды, которые вносились еще в 1994 году. В 1996 году на балансе совместной деятельности была произведена индексация основных средств, что отразилось как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В результате такой индексации возникли суммы превышения над номинальными суммами взноса. На данный момент совместная деятельность прекращается, происходит раздел имущества между ее участниками.

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Подлежат ли включению в валовой доход участников суммы превышений, образовавшихся после закрытия совместной деятельности, над суммами взносов, осуществленных в 1994 году?

Согласно пп.4.2.12 ст.4 Закона о прибыли «денежные средства или имущество, которые возвращаются собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом … по окончании договора о совместной деятельности, но не выше номинальной стоимости акций (долей, паев)», в валовой доход не включаются. Как видим, данная норма Закона четко обусловливает порядок налогообложения операций по возврату имущества в части, которая равна номинальной стоимости доли в совместной собственности. В отношении части имущества, превышающей номинальную стоимость доли, в Законе о прибыли ничего не сказано. Кстати, ни в пп.4.1.12, ни в других нормах этого Закона вообще ничего не говорится по поводу исчисления номинальной стоимости доли в совместной собственности. Проводя параллель с номинальной стоимостью акций, конечно же, можно сказать, что номинальная стоимость доли в совместной собственности в данном случае равна сумме денежных средств и/или стоимости имущества, внесенных по договору о совместной деятельности. Хотя, по мнению автора, такое определение является не совсем корректным. Но в данном случае спор о корректности малозначителен, поскольку ГНАУ в Порядке № 571¹ на свое усмотрение определила, что такое номинальная стоимость доли в совместной собственности. Согласно п.15 данного Порядка в валовой доход участника включается сумма превышения стоимости имущества, получаемого по окончании договора о совместной деятельности, над стоимостью внесенных в такую деятельность средств или имущества, которая зафиксирована в договоре. То есть стоимость возвращаемого имущества, которая не превышает стоимости внесенного в совместную деятельность имущества, в валовой доход не включается, а следовательно, она и будет номинальной стоимостью доли.

Как видим, с частью получаемого имущества, которая не превышает номинальную стоимость доли, все понятно. А как же быть с частью, превышающей номинальную стоимость? Ведь, как было указано выше, пп.4.2.12 ст.4 Закона о прибыли об этом ничего не говорит, а п.15 Порядка № 571 хоть и говорит о включении этой части в валовой доход, однако без ссылок на конкретные нормы Закона.

По мнению автора, в данном случае по аналогии вполне уместно применить пп.7.8.9 ст.7 Закона о прибыли, согласно которому «в случае, если при распределении ликвидационной комиссией денежных средств или имущества ликвидируемого плательщика налога собственник корпоративных прав получает денежные средства или имущество, сумма (для имущества — обычная стоимость) которых отличается от суммы расходов, понесенных таким плательщиком на приобретение таких корпоративных прав, то сумма такого превышения включается в состав валовых доходов такого плательщика налога…». Возможность применения данного подпункта к правоотношениям при совместной деятельности следует из того, что для целей налогообложения совместная деятельность, наряду с деятельностью хозяйственных обществ, рассматривается как один из видов инвестиционной деятельности.

Таким образом, вполне законно и логично сделать следующий вывод: участник договора о совместной деятельности должен включить в валовой доход только сумму превышения стоимости возвращенного имущества над суммой взноса в совместную деятельность.

Хотя применительно к данной ситуации, когда возвращается то же самое имущество, что и вносилось (то есть без его улучшения), включение в валовой доход какого-либо превышения выглядит, как минимум, несправедливым. Ведь в данной ситуации участникам возвращаются те же основные фонды, которые они вносили в совместную деятельность. Увеличение стоимости этих основных фондов произошло не по причине произведенных с ними улучшений, а в связи с индексацией. Индексация основных средств является процессом, обусловленным сугубо экономическими причинами — инфляцией (внешний фактор). Индексацией добиваются только определения справедливой стоимости основных средств.

Все эти размышления приводят к выводу, что в результате проведенной в 1996 году индексации не должно возникать превышения стоимости возвращаемых основных средств над суммой взноса, определенной исходя из стоимости этих же основных средств². В случае несогласия с таким выводом работников органов ГНС выходом из сложившейся ситуации могут стать дополнения к договору о совместной деятельности, согласно которым стороны соглашаются на увеличение стоимости вносимых основных средств с учетом их индексации, произведенной в 1996 году. Часть третья ст.631 ГКУ дает возможность заключить дополнительное соглашение сегодняшним числом и в нем указать, что его положения распространяются на правоотношения, возникшие между сторонами до заключения этого дополнительного соглашения.