НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПРЕКРАЩЕНИЕ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Предприятие является участником совместной деятельности без образования юридического лица. Вкладами участников являются основные фонды, которые вносились еще в 1994 году. В 1996 году на балансе совместной деятельности была произведена индексация основных средств, что отразилось как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В результате такой индексации возникли суммы превышения над номинальными суммами взноса. На данный момент совместная деятельность прекращается, происходит раздел имущества между ее участниками.
Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...
Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов: p>
Подлежат ли включению в валовой доход участников суммы превышений, образовавшихся после закрытия совместной деятельности, над суммами взносов, осуществленных в 1994 году?
Согласно пп.4.2.12 ст.4 Закона о прибыли «денежные средства или имущество, которые возвращаются собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом … по окончании договора о совместной деятельности, но не выше номинальной стоимости акций (долей, паев)», в валовой доход не включаются. Как видим, данная норма Закона четко обусловливает порядок налогообложения операций по возврату имущества в части, которая равна номинальной стоимости доли в совместной собственности. В отношении части имущества, превышающей номинальную стоимость доли, в Законе о прибыли ничего не сказано. Кстати, ни в пп.4.1.12, ни в других нормах этого Закона вообще ничего не говорится по поводу исчисления номинальной стоимости доли в совместной собственности. Проводя параллель с номинальной стоимостью акций, конечно же, можно сказать, что номинальная стоимость доли в совместной собственности в данном случае равна сумме денежных средств и/или стоимости имущества, внесенных по договору о совместной деятельности. Хотя, по мнению автора, такое определение является не совсем корректным. Но в данном случае спор о корректности малозначителен, поскольку ГНАУ в Порядке № 5711 на свое усмотрение определила, что такое номинальная стоимость доли в совместной собственности. Согласно п.15 данного Порядка в валовой доход участника включается сумма превышения стоимости имущества, получаемого по окончании договора о совместной деятельности, над стоимостью внесенных в такую деятельность средств или имущества, которая зафиксирована в договоре. То есть стоимость возвращаемого имущества, которая не превышает стоимости внесенного в совместную деятельность имущества, в валовой доход не включается, а следовательно, она и будет номинальной стоимостью доли.
Как видим, с частью получаемого имущества, которая не превышает номинальную стоимость доли, все понятно. А как же быть с частью, превышающей номинальную стоимость? Ведь, как было указано выше, пп.4.2.12 ст.4 Закона о прибыли об этом ничего не говорит, а п.15 Порядка № 571 хоть и говорит о включении этой части в валовой доход, однако без ссылок на конкретные нормы Закона.
По мнению автора, в данном случае по аналогии вполне уместно применить пп.7.8.9 ст.7 Закона о прибыли, согласно которому «в случае, если при распределении ликвидационной комиссией денежных средств или имущества ликвидируемого плательщика налога собственник корпоративных прав получает денежные средства или имущество, сумма (для имущества — обычная стоимость) которых отличается от суммы расходов, понесенных таким плательщиком на приобретение таких корпоративных прав, то сумма такого превышения включается в состав валовых доходов такого плательщика налога…». Возможность применения данного подпункта к правоотношениям при совместной деятельности следует из того, что для целей налогообложения совместная деятельность, наряду с деятельностью хозяйственных обществ, рассматривается как один из видов инвестиционной деятельности.
Таким образом, вполне законно и логично сделать следующий вывод: участник договора о совместной деятельности должен включить в валовой доход только сумму превышения стоимости возвращенного имущества над суммой взноса в совместную деятельность.
Хотя применительно к данной ситуации, когда возвращается то же самое имущество, что и вносилось (то есть без его улучшения), включение в валовой доход какого-либо превышения выглядит, как минимум, несправедливым. Ведь в данной ситуации участникам возвращаются те же основные фонды, которые они вносили в совместную деятельность. Увеличение стоимости этих основных фондов произошло не по причине произведенных с ними улучшений, а в связи с индексацией. Индексация основных средств является процессом, обусловленным сугубо экономическими причинами — инфляцией (внешний фактор). Индексацией добиваются только определения справедливой стоимости основных средств.
Все эти размышления приводят к выводу, что в результате проведенной в 1996 году индексации не должно возникать превышения стоимости возвращаемых основных средств над суммой взноса, определенной исходя из стоимости этих же основных средств2. В случае несогласия с таким выводом работников органов ГНС выходом из сложившейся ситуации могут стать дополнения к договору о совместной деятельности, согласно которым стороны соглашаются на увеличение стоимости вносимых основных средств с учетом их индексации, произведенной в 1996 году. Часть третья ст.631 ГКУ дает возможность заключить дополнительное соглашение сегодняшним числом и в нем указать, что его положения распространяются на правоотношения, возникшие между сторонами до заключения этого дополнительного соглашения.
Похожие записи

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ
21.11.2007

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ
15.05.2005

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: СУММЫ «ВХОДНОГО» НДС В СОСТАВЕ РАСХОДОВ
12.04.2012