НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПРИОБРЕТЕНИЕ РЕКЛАМНОЙ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ

Фирма, занимающаяся оптовой продажей автозапчастей, в рекламных целях приобрела печатную продукцию для распространения ее среди клиентов, в том числе потенциальных. Согласно пп.5.4.4 ст.5 Закона о прибыли затраты на эти рекламные мероприятия можно включить в валовые расходы в размере не более 2% от налогооблагаемой прибыли прошлого налогового года. Общая сумма потраченных средств превышает допустимый лимит. Можно ли распределить затраты на рекламную продукцию на несколько налоговых периодов?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сразу заметим, что «распределять» затраты, связанные с проведением рекламных мероприятий, согласно Закону о прибыли нельзя. То есть если в одном отчетном периоде, например в ІІІ квартале, понесено 5000 грн. «рекламных расходов», а их лимит, исходя из норм пп.5.4.4 ст.5 Закона о прибыли, составляет, например, 3000 грн. (это и есть 2% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный(налоговый) год), то в декларацию по прибыли за 9 месяцев предприятие сможет включить сумму таких расходов в размере только 3000 грн. Эта же сумма 3000 грн. будет отражаться и нарастающим итогом в декларации за год. Оставшиеся 2000 грн. ни в этом, ни в следующем году в состав своих валовых расходов предприятие включить не сможет (даже если фактическое использование рекламной продукции будет происходить уже в следующем году).

Такая позиция обусловлена тем, что в состав валовых расходов, в соответствии с общими нормами Закона о прибыли, затраты включаются по первому из событий: либо оплате, либо начислению¹. И если размер этих расходов ограничен той или иной законодательной нормой, то и соответствующее сравнение с максимально допустимой величиной должно осуществляться в том периоде, в котором затраты изначально «претендуют» попасть в валовые расходы, то есть опять же по первому из событий: моменту их оплаты или начисления.

Однако необходимо обратить внимание на то, что в рассматриваемой ситуации речь идет о рекламной «печатной продукции». А это может иметь свои особенности. К сожалению, в вопросе не уточнен вид такой продукции, но хочется напомнить, что в большинстве случаев печатная продукция вообще не подпадает под 2-процентное ограничение. Ведь в соответствии с указанным пп.5.4.4 «валоворасходное» ограничение распространяется только на «расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров… в рекламных целях». Печатная продукция, как правило, не является ни «подарком», ни «образцом товаров». Основным критерием, по мнению ГНАУ², здесь является возможность/невозможность использования такой продукции иначе, чем собственно рекламоноситель. Например, рекламные листовки, буклеты, плакаты под 2-процентное ограничение не подпадают в принципе. Их стоимость относится к составу валовых расходов в полном объеме согласно первому абзацу пп.5.4.4 ст.5 Закона о прибыли (конечно, при соблюдении всех прочих условий для включения таких расходов в состав валовых: их связи с хозяйственной деятельностью предприятия, наличии подтверждающих документов и др.).

А вот уже с календарями или блокнотами, распространяемыми пусть даже и исключительно «в рекламных целях», могут возникнуть трудности. Скорее всего, их бесплатная раздача будет расценена контролирующими органами как бесплатная раздача именно «подарков» или «товаров». Следовательно, на нее будет распространяться и указанное во втором абзаце пп.5.4.4 ст.5 Закона о прибыли

2-процентное «валоворасходное» ограничение.