Налог на недвижимость в сельском хозяйстве

Предприятие занимается выращиванием зерновых культур. На балансе предприятия числятся гараж сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов) и склад, в котором хранятся запчасти к ней. Являются ли гараж и склад объектами обложения налогом на недвижимость?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.«ж» пп.266.2.2 ст.266 НКУ⁽¹⁾ не являются объектами налогообложения «здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности». Таким образом, для ответа на заданный вопрос необходимо выяснить: 
– какие предприятия относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям; 
– что значит непосредственное использование в сельскохозяйственной деятельности. 
Определения термина «сельскохозяйственный товаропроизводитель»в целях уплаты налога на недвижимостьНКУне содержит. Но есть определения похожих (почти тождественных) терминов, которые, однако, приведены в Кодексе в целях уплаты других налогов. Поэтому придется обратиться к ним. 
Так, НКУ (пп.14.1.235 ст.14) содержит определение термина «сельскохозяйственный товаропроизводитель» в целях уплаты единого налога. Он утверждает, что это юридическое лицо, которое занимается «производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы… и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства на давальческих условиях, и осуществляет операции по ее поставке». А п.291.4 ст.291 Кодекса дополняет, что к четвертой группе плательщиков единого налога относятся сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

В п.209.6 ст.209 НКУ есть определение сельскохозяйственного предприятия (оно дано в целях применения специального режима обложения НДС). Согласно этому пункту сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных им сельскохозяйственных товаров, в которой удельный вес стои¬мости указанных товаров составляет не менее 75% стоимости всех товаров, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных периодов совокупно. 
По мнению автора, удельный вес сельскохозяйственных товаров имеет значение только в целях специального режима обложения НДС и единым налогом и не имеет прямого отношения к налогу на недвижимость. Так что, если даже предприятие не достигло 75% удельного веса сельскохозяйственных товаров в общей стоимости всех поставленных товаров, оно не может быть лишено льготы по налогу на недвижимость, если эта недвижимость используется в сельскохозяйственной деятельности, результатом которой является производство сельскохозяйственных товаров. 

То есть в данном случае важно, чтобы продукция (товары), произведенная предприятием, в принципе была сельскохозяйственной. В соответствии с пп.14.1.234 ст.14 НКУ сельскохозяйственная продукция (товары) (в целях уплаты единого налога) — это продукция (товары), подпадающие под определение групп 1—24 УКТ ВЭД, если они выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно их производителем. 

А согласно «спецрежимному» п.209.7 ст.209 НКУ«сельскохозяйственными считаются товары, указанные в товарных группах 1—24 УКТ ВЭД, товарных позициях 4101, 04102, 4103, 4301 УКТ ВЭД…». Как видим, этот пункт трактует сельскохозяйственные товары даже более широко, чем пп.14.1.234 ст.14 НКУ. 

Гораздо сложнее выяснить, что такое непосредственное использование объекта недвижимости в сельскохозяйственной деятельности. Никаких признаков такого использования Кодекс не установил, поэтому приходится пользоваться исключительно логикой и здравым смыслом. 

Исходя из текста заданного вопроса, предприятие занимается выращиванием зерновых культур, поэтому производство сельскохозяйственной продукции осуществляется на открытых земельных участках (в поле). И, строго говоря, для непосредственного выращивания (в общепринятом смысле) пшеницы или овса вообще никакой недвижимости не нужно. Однако для обработки земли и сбора урожая необходима техника, без которой сельскохозяйственные культуры не вырастить. Эта техника должна иметь место стоянки, защищенное от негативных условий внешней среды, ремонтные боксы, а также место для хранения запчастей и других материалов, без которых невозможно поддерживать технику в нормальном рабочем состоянии. 

Таким образом, можно с уверенностью сказать, что поскольку сельскохозяйственная техника имеет непосредственное отношение к выращиванию сельскохозяйственных культур, то и место ее стоянки (гараж) тоже. Аналогично можно рассуждать и в отношении склада для хранения запчастей. А значит, по мнению автора, на гараж и склад распространяется льготная норма пп. «ж» пп.266.2.2 ст.266 НКУ, то есть эти здания не являются объектами обложения налогом на недвижимость. 

Обращаем внимание, что в категории 106.02 Общедоступного информационно-справочного ресурса (ЗІР) появилось разъяснение ГФС (далее — Разъяснение) относительно того, что считать непосредственным использованием недвижимости в сельскохозяйственной деятельности. По мнению налоговиков, в этом вопросе необходимо ориентироваться только на Государственный классификатор зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденный приказом Госкомстата от 17.08.2000 г. № 507 (далее — ДК 018-2000). В этом Классификаторе указаны здания сельскохозяйственного назначения (класс 1271 подраздела «Здания нежилые»).

Среди них выделяются здания с четким направлением использования (для животноводства, птицеводства, хранения зерна, садоводства и виноградарства и т.д.) и «Здания сельскохозяйственного назначения прочие» (в частности, базы хранения минеральных удобрений и пестицидов, сельскохозяйственной техники и запасных частей, предприятия по ремонту сельскохозяйственных машин и транспорта, станции биологической защиты растений). Таким образом, в контексте заданного вопроса Разъяснение будет полезно сельскохозяйственным товаропроизводителям (хотя его статус весьма сомнителен).